存貨扣稅比定義及計算辦法詳解

不少企業(yè)會收到稅務(wù)局預(yù)警信息通知時，會驚訝的發(fā)現(xiàn)預(yù)警指標(biāo)越來越多，其中有一個預(yù)警指標(biāo)叫：“存貨扣稅比”異常。

“存貨扣稅比”?這是一個什么東東?它預(yù)警的核心內(nèi)容是什么?

“存貨扣稅比”，是稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)升級后新添加的一個預(yù)警指標(biāo)，本意是用該指標(biāo)來甄別企業(yè)存貨核算的真實(shí)性以及進(jìn)項稅額抵扣的合理性。

首先說，這個指標(biāo)設(shè)立的初衷非常好，可惜的是，因為我國稅率設(shè)置的復(fù)雜性以及營改增后，進(jìn)項稅額抵扣的全面性，使這個按照單一稅率設(shè)置的指標(biāo)復(fù)雜而毫無意義，徒增稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事人員與企業(yè)財務(wù)人員的煩惱。

無論如何，總要理解這個指標(biāo)設(shè)置的初衷，才能使企業(yè)正確回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)警，不至于一有預(yù)警就是補(bǔ)稅補(bǔ)稅補(bǔ)稅。特別是這個指標(biāo)，影響它的因素太多，一個原因足以解釋為什么被預(yù)警，從而解除預(yù)警。企業(yè)需要提高警惕，但千萬別大驚小怪。

“存貨扣稅比”預(yù)警指標(biāo)里有三個關(guān)鍵的指標(biāo)值：“存貨扣稅比”、“理論最低庫存額”和“存貨盈虧額”。

一、“存貨扣稅比”計算辦法及各指標(biāo)的含義

存貨扣稅比=本期存貨類進(jìn)項稅額÷用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進(jìn)的成本推算額。

1、存貨類進(jìn)項稅額=本期增值稅進(jìn)項稅額-本期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額-固定資產(chǎn)扣稅額-運(yùn)費(fèi)扣稅額。

這個指標(biāo)設(shè)置的初衷和概念：a、把進(jìn)項稅額調(diào)整成完全是本期正常購進(jìn)的應(yīng)稅貨物的進(jìn)項稅額，這個進(jìn)項稅額剔除了銷售時按簡易征收繳稅商品和免稅商品購入時的進(jìn)項稅額，剔除了不構(gòu)成存貨成本的固定資產(chǎn)和運(yùn)費(fèi)購入時抵扣的進(jìn)項稅額;b、推算出調(diào)整后的存貨類進(jìn)項稅額應(yīng)對應(yīng)的購進(jìn)成本;c、二者進(jìn)行比對，看是否在0%-17%范圍內(nèi)。

2、“用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進(jìn)的成本推算額”，是和本期“存貨類進(jìn)項稅額“”一一對應(yīng)的，計算方法如下(為了描述簡單，我們引進(jìn)一個新的概念：“應(yīng)稅、出口銷售額占比”，應(yīng)稅、出口銷售額占比=應(yīng)稅、出口銷售額÷主營業(yè)務(wù)收入)：

2.1如果應(yīng)稅、出口商品銷售收入÷主營業(yè)務(wù)收入≤100%，說明企業(yè)有“簡易征收收入”或者“免稅收入”，此時：

用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進(jìn)的成本推算額=【期末存貨余額-期初存貨余額+主營業(yè)務(wù)成本-出口不得免抵退稅額】*應(yīng)稅、出口銷售額占比。

這個指標(biāo)的目的是找出本期“用于應(yīng)稅、出口商品的購進(jìn)成本”并徹底還原成不含稅成本。

2.2如果應(yīng)稅、出口商品銷售收入÷主營業(yè)務(wù)收入>100%，說明企業(yè)有“視同銷售收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”，此時：

用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進(jìn)的成本推算額=期末存貨余額-期初存貨余額+(主營業(yè)務(wù)成本-出口不得免抵退稅額)*應(yīng)稅、出口銷售額占比。

這兩種情況，有一個最大的弊端是：沒有考慮交叉情形，都不科學(xué)。

到這里，我們基本上可以分析“存貨扣稅比”是一個什么東東：“存貨扣稅比”是指“本期存貨類進(jìn)項稅額”占“用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進(jìn)的成本推算額”的比重或者說“綜合稅率”。

很顯然，沒有其他干擾因素的情形下，“存貨扣稅比”應(yīng)該在0%-17%。如果“存貨扣稅比”高于17%，說明企業(yè)有用于簡易征收、免稅商品抵扣的進(jìn)項沒有轉(zhuǎn)出或者虛造進(jìn)項稅額;低于0%，這個情況比較特殊，基本不存在。如果有，只能理解前期的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出而沒有轉(zhuǎn)出，本期轉(zhuǎn)出，因此造成“存貨扣稅比”低于零，這個預(yù)警不屬于問題，很好解釋。

以上的分析只是稅務(wù)機(jī)關(guān)理想中的分析數(shù)據(jù)，因為全面營改增以及財務(wù)核算方式都會造成“存貨類進(jìn)項稅額”這個數(shù)字發(fā)生巨大變化。

A、費(fèi)用類抵扣的進(jìn)項稅額，在計算進(jìn)項稅額時沒有調(diào)整出，如果當(dāng)期費(fèi)用類進(jìn)項稅額申報值較大，有可能造成指標(biāo)大于17%，出現(xiàn)預(yù)警;

B、沒有考慮實(shí)際財務(wù)核算工作中，估價入庫這一形式造成的成本和進(jìn)項稅額分離，從而對該指標(biāo)造成較大影響，出現(xiàn)預(yù)警;

C、調(diào)整前期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，造成本期“存貨扣稅比”小于零。

D、企業(yè)為了滿足稅負(fù)率均衡，貨物入庫后，進(jìn)項稅額記錄在“待抵扣進(jìn)項稅額”，人為的調(diào)整進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證抵扣時間，此因素類似于B原因;

上面四個原因都屬于企業(yè)正常核算造成的，不屬于問題;

E、企業(yè)用于簡易征收、免稅商品抵扣的進(jìn)項稅額沒有轉(zhuǎn)出;

F、企業(yè)虛構(gòu)進(jìn)項稅額。

這兩個原因?qū)儆谄髽I(yè)核算中的異常行為，不正常，需要調(diào)整。

當(dāng)然，因為購進(jìn)貨物的抵扣稅率不同，會造成“存貨扣稅比”在0%--17%之間劇烈波動，但不會被預(yù)警。

“企業(yè)存貨扣稅比”指標(biāo)被預(yù)警了，從上面五個方面找原因就行。如果上面五個原因排除，那就是稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)錯了，無他。

(未完待續(xù))

附：存貨扣稅比中各個數(shù)字的來源

1、進(jìn)項稅額。分月取《增值稅一般納稅人申報表》主表第12行“進(jìn)項稅額/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”;

2、轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。分月取《增值稅一般納稅人申報表》主表第14行“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”;

3、出口不得抵免稅額。分月取自《增值稅納稅申報表附列資料》(表二)第18行：免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額;

4、固定資產(chǎn)扣稅額。分月取《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》第3行第1列“當(dāng)期申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額/合計”;

5、運(yùn)費(fèi)扣稅額。區(qū)分商業(yè)流通企業(yè)和生產(chǎn)加工企業(yè)，商業(yè)企業(yè)分月取自《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))第8行“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)/稅額”;工業(yè)企業(yè)分月取自《增值稅補(bǔ)充申報表》第53行數(shù)據(jù)，并與“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)束單據(jù)/稅額”比對處理：如果第53行數(shù)據(jù)不為“0”，同時又不大于比對數(shù)據(jù)，則取第53行數(shù)據(jù)，否則，直接取第8行數(shù)據(jù);

6、應(yīng)稅銷售額。分月取《增值稅納稅申報表》主表第1行“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”第1列“本月數(shù)”;

7、出口銷售額。 分月取《增值稅納稅申報表》主表第7行“免、抵、退稅辦法出口貨物銷售額”第1列“本月數(shù)”;

8、期初存貨余額。取上年末《資產(chǎn)負(fù)債表》“存貨/年末余額”;期末存貨余額。同樣取測算截止期“年末余額”欄;

9、主營業(yè)務(wù)收入。取測算期《利潤表》(05版)第一行“主營業(yè)務(wù)收入/本年累計數(shù)”(07版《利潤表》取第一行“營業(yè)收入/本期金額”);主營業(yè)務(wù)成本，同樣取《利潤表》(05版)第二行“主營業(yè)務(wù)成本/本年累計數(shù)”(07版《利潤表》取第二行“營業(yè)成本/本期金額”)。