介紹消費稅會計處理辦法

企業(yè)要做到正確繳納消費稅，就必須充分掌握消費稅的處理技巧，故對有關消費稅會計處理辦法介紹如下：

(1)交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

(2)企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金-應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

(3)企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金-應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “應交稅金-應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金-應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

(5)需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(6)免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅;②通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

a)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金-應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款-應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

b)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規(guī)定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據(jù)銷售的應稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額;若按規(guī)定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。

在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據(jù)所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。