租賃為融資租賃有什么符合的條件？

《租賃會計準則》規(guī)定，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。為便于實務操作，還列出了五項認定標準，只要滿足其中一項或數(shù)項標準的，即可確認為融資租賃。國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十九條規(guī)定：“融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。”符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)讓給承租人。

(2)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)。

(3)租賃期內(nèi)最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。

由此看來，稅務規(guī)定的條件比會計準則少且簡單。

根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》及國稅發(fā)[1993]154號《增值稅若干具體規(guī)定問題》的規(guī)定：融資租賃無論出租人是否將殘值銷售給承租人，均按營業(yè)稅稅目中的“租賃業(yè)”項目征稅，不征收增值稅。由于我國對金融保險業(yè)市場的宏觀控制，融資租賃是特指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部批準經(jīng)營的融資租賃業(yè)務。其業(yè)務按營業(yè)稅稅目下的金融保險業(yè)征稅，由稅率為8%，在近三年內(nèi)將降低至5%;營業(yè)額為租賃費減去設備價款及相關出租成本。

財稅字[1999]183號《關于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》規(guī)定：“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等，以及納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。”其中較為突出的是，境外外匯的借款利息可以從營業(yè)額中扣除，但境內(nèi)的人民幣借款利息不能扣除。

對實際操作中拖欠租金的情況，《租賃會計準則》規(guī)定，超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入;其已確認的融資收入，應予沖回，轉(zhuǎn)到表外核算，等以后實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式的，可以按合同約定的購買人應付款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)�？梢�，會計處理體現(xiàn)了謹慎性原則，而稅收對此收入的確認時間較早，這里存在時間性差異，要進行納稅調(diào)整。

租賃資產(chǎn)在租賃期內(nèi)折舊和在法定年限內(nèi)折舊，對租賃決策的影響不同。采取直線折舊時，若在租賃期內(nèi)足額折舊，則可收到加速折舊和延期納稅的雙重功效�！蹲赓U會計準則》規(guī)定：無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。我國稅法規(guī)定：在租賃期滿后，無論所有權轉(zhuǎn)移與否，均要求承租人在法定使用年限內(nèi)提足折舊額，即當租賃期短于稅法規(guī)定年限時，承租方仍要按稅法規(guī)定年限計提折舊，否則要進行納稅調(diào)整。

關于壞賬準備，《租賃會計準則》規(guī)定：出租人應當根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，進行職業(yè)判斷，自主選擇計提壞賬準備的比例，這是會計謹慎性原則的體現(xiàn)。

但是根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細則第二十五條及國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》(國稅發(fā)[1991]165號)，融資租賃業(yè)務的企業(yè)可以按年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。同時還規(guī)定了壞賬損失的確認條件以及明確壞賬損失必須最終得到稅務機關審核認可。也就是說，若是企業(yè)計提壞賬準備的比例大于3%或是不符合稅法的規(guī)定，要進行納稅調(diào)整，補繳所得稅。隨著我國商業(yè)銀行的市場化以及融資租賃業(yè)的逐步放開，信貸風險日益加大，3%的壞賬準備已無法備抵最低的風險資金，因此，稅務機關可適度提高壞賬準備金比例。