營(yíng)業(yè)稅改征增值稅變化點(diǎn)總結(jié)

2016年7月4日，財(cái)政部為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的貫徹落實(shí)，起草并發(fā)布了關(guān)于征求《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》意見(jiàn)的函，我們就其中主要的變化點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)如下：

1、增設(shè)4個(gè)二級(jí)科目

應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目增置了“預(yù)繳增值稅”、 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。

預(yù)繳增值稅

核算內(nèi)容：

一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額

設(shè)置目的：

方便日后直接查詢預(yù)繳增值稅稅款。

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

核算內(nèi)容：

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

設(shè)置目的：

方便日后直接查詢分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第13個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

核算內(nèi)容：

一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

設(shè)置目的：

該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而對(duì)應(yīng)的負(fù)債。

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

核算內(nèi)容：

一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

設(shè)置目的：

該明細(xì)科目主要核算滿足會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的情況。

2、增設(shè)2個(gè)三級(jí)科目

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅三級(jí)科目增置了“銷項(xiàng)稅額抵減”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目。

銷項(xiàng)稅額抵減

核算內(nèi)容：

一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額，通過(guò)此科目核算。

簡(jiǎn)易計(jì)稅

核算內(nèi)容：

一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。常見(jiàn)于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，應(yīng)通過(guò)此科目核算。

但由于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以本明細(xì)科目必須單獨(dú)核算，但筆者覺(jué)得該明細(xì)科目設(shè)置成應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目可能會(huì)更實(shí)用些。