《企業(yè)制度》對(duì)資產(chǎn)減值值的應(yīng)用規(guī)定

《企業(yè)制度》對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問(wèn)題的處理上沒(méi)有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問(wèn)題如下：

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說(shuō)明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式

正因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶(hù)。所不同的是，它們的計(jì)價(jià)方法選擇了不同的計(jì)量模式，現(xiàn)歸納如下：

計(jì)量模式 適用資產(chǎn)項(xiàng)目

(1)成本與市價(jià)孰低法——短期

(2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法——存貨

(3)賬面價(jià)值與可收回金額孰低法——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)

(4)委托貸款本金與可收回金額孰低法——委托貸款

(5)應(yīng)收款項(xiàng)與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰低法——應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

需要說(shuō)明的是：對(duì)于(1)項(xiàng)中的市價(jià)是指在市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格。對(duì)于(2)項(xiàng)中的“可變現(xiàn)凈值”，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相金后的金額。對(duì)于(3)、(4)項(xiàng)中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。“銷(xiāo)售凈價(jià)”是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來(lái)看，現(xiàn)有規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而可操作性差�，F(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括有：可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷(xiāo)售凈價(jià)、市價(jià)等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中難以掌握與運(yùn)用。

3、減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。”但在實(shí)際操作時(shí)，存在如下問(wèn)題，(1)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(2)在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理;這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，但在新制度中未予明確規(guī)定。