論述材料成本差異的計(jì)量與核算的內(nèi)容

材料成本差異，是企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。材料實(shí)際成本，是指企業(yè)所用材料從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)、相費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、費(fèi)以及其他可歸屬于材料采購(gòu)成本的費(fèi)用。材料計(jì)劃成本，則是指企業(yè)材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，總賬及明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。月份終了通過(guò)分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

計(jì)量

材料成本差異的計(jì)量，主要反映在材料的收入入庫(kù)和發(fā)出領(lǐng)用等環(huán)節(jié)。材料的收入入庫(kù)環(huán)節(jié)發(fā)生的材料成本差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行歸集。材料發(fā)出領(lǐng)用環(huán)節(jié)，是對(duì)材料成本差異在庫(kù)存材料和發(fā)出領(lǐng)用材料之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整發(fā)出領(lǐng)用材料為實(shí)際成本。

材料收入入庫(kù)的成本差異計(jì)量。材料采購(gòu)時(shí)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際成本在“材料采購(gòu)”科目核算。材料入庫(kù)時(shí)，按照核定的材料計(jì)劃成本借記“原材料”等科目，按照材料實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”科目，材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

材料發(fā)出領(lǐng)用的成本差異計(jì)量。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可以按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式為：

本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

核算

材料成本差異的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目進(jìn)行總分類核算，并按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)分類核算，該科目為材料科目的調(diào)整科目。

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

材料成本差異的會(huì)計(jì)核算，也主要分為材料成本差異的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)。

1.材料成本差異歸集的核算，是指材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的成本差異。應(yīng)在“材料成本差異”科目下，按照原材料、包裝物、低值易耗品等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

【例1】某機(jī)械制造公司，系一般人，對(duì)于材料采用計(jì)劃成本核算。2010年2月5日購(gòu)入鋼材100噸，增值稅專用發(fā)票注明每噸單價(jià)4000元，價(jià)款400000元，進(jìn)項(xiàng)稅額68000元，雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為3個(gè)月。

以存款支付運(yùn)費(fèi)40000元，增值稅抵扣率為7%，抵扣額2800元，該批鋼材已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)。鋼材的計(jì)劃成本每噸4100元。要求，計(jì)算該批鋼材材料成本差異，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

鋼材材料成本差異=(400000+40000-2800)-100×4100=27200(元)

(1)結(jié)算貨款及支付運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 70800

貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　468000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

(2)鋼材運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：原材料——鋼材　　　　　　　　　　　　　　　　　410000

材料成本差異——原材料　　　　　　　　　　　　　 27200

貸：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

2.材料成本差異分配的核算，是指在月末首先，按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出材料成本差異率，然后，將發(fā)出領(lǐng)用材料按照發(fā)出領(lǐng)用對(duì)象分別以計(jì)劃成本乘以材料成本差異率，得出各對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，再經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)將發(fā)出領(lǐng)用材料調(diào)整為實(shí)際成本。

【例2】某機(jī)械制造公司2010年2月初材料成本差異余額為借方89300元，庫(kù)存材料計(jì)劃成本為4000000元，其中：包裝物材料成本差異余額10000元，計(jì)劃成本為500000元;本月收入購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生材料成本差異借方金額為150000元，其中：包裝物材料成本差異額為5000元;發(fā)生材料成本差異貸方金額為20000元;收入購(gòu)進(jìn)材料計(jì)劃成本為8100000元，其中包裝物250000元。本月發(fā)出領(lǐng)用材料計(jì)劃成本13000000元，其中：包裝物500000元;分別為：生產(chǎn)間原材料9500000元，包裝物500000元，管理部門1000000元，銷售部門2000000元。要求，計(jì)算材料成本差異率及各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

原材料材料成本差異率=(89300-10000+150000-5000-20000)/(4000000-500000+8100000-250000)×100%=1.8%

包裝物材料成本差異率=(10000+5000)÷(500000+250000)=2%

生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=9500000×1.8%+500000×2%=181000(元)

管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=1000000×1.8%=18000(元)

銷售部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=2000000×1.8%=36000(元)

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　181000

管理費(fèi)用——修理費(fèi)　　　　　　　　　　　　 18000

銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　36000

貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　　225000

材料成本差異——包裝物 　　　　　　　　　　　　10000

3.委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。

【例3】某機(jī)械制造公司2010年2月15日，委托宏亞公司加工零部件發(fā)出鋼材50噸，計(jì)劃成本為205000元，月初材料成本差異率為2%。要求，計(jì)算委托外部加工發(fā)出鋼材應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

發(fā)出鋼材應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=205000×2%=4100(元)

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　4100

貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　4100