淺談上個(gè)世紀(jì)會(huì)計(jì)論壇的記帳方法

20世紀(jì)是我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面發(fā)生巨變的百年，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)生巨變的百年。盡管會(huì)計(jì)在我國(guó)的出現(xiàn)已有三千年的歷史，可是直到20世紀(jì)前夜，我國(guó)還未曾有過(guò)會(huì)計(jì)著作問(wèn)世，致使我國(guó)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的一些會(huì)計(jì)方法（如四柱清冊(cè)、龍門(mén)帳、跛形帳、四腳帳等），只能停留在師徒間的口傳心授，既乏交流，更難以提高，從而形成“店自為法，人自為政”（王建忠，1988）的局面。直到20世紀(jì)初，一部傳播意大利復(fù)式簿記的著作，開(kāi)了引進(jìn)外國(guó)記帳方法的先河。上世紀(jì)20年代前后，我國(guó)才有會(huì)計(jì)刊物的出版，為討論會(huì)計(jì)問(wèn)題提供了園地。從此，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)開(kāi)始受到重視，吸引了無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)界人士參加到寫(xiě)作或討論的行列中來(lái)。

　　回顧上世紀(jì)我國(guó)眾多會(huì)計(jì)問(wèn)題的爭(zhēng)議中、持續(xù)時(shí)間之長(zhǎng)，參與人數(shù)和發(fā)表論著之多，乃至辯論之熱烈，似乎沒(méi)有哪個(gè)問(wèn)題能超過(guò)記帳方法之爭(zhēng)。尤其是我國(guó)自創(chuàng)記帳方法之多和多種記帳方法并存局面維持時(shí)間之長(zhǎng)，都是世界上其他國(guó)家未曾出現(xiàn)過(guò)的現(xiàn)象。今天，盡管記帳方法之爭(zhēng)在我國(guó)已成往事，出于保存會(huì)計(jì)史資料的考慮，我們?cè)噲D將這段難以忘懷的歷史簡(jiǎn)要地記錄下來(lái)。但是，由于受占有資料的限制和作者水平的限制，遺漏與錯(cuò)誤之處，還請(qǐng)讀者給予補(bǔ)充和糾正。

　　一、第一部會(huì)計(jì)著作的問(wèn)世

　　令人難以置信的是，中國(guó)的第一部會(huì)計(jì)著作竟出自清末的一位職業(yè)外交官之手。“蔡錫勇的《連環(huán)帳譜》，為中國(guó)之有會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)著作，破了天荒！”（楊時(shí)展，《中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)》總序）作者蔡錫勇（1850－1897），福建龍巖人，同治六年畢業(yè)于廣州同文館，擅長(zhǎng)英語(yǔ)，曾任駐美公使館翻譯官，回國(guó)后留廣州實(shí)習(xí)館任教員。以后，蔡錫勇被兩廣總督、湖廣總督張之洞任命為洋務(wù)局委員，以及以道員銜受命籌辦漢陽(yáng)鐵廠、湖北槍炮廠、織布局等新興實(shí)業(yè)。蔡氏以其堅(jiān)實(shí)的外文根底，一直與洋人打交道，接觸西洋文化的機(jī)會(huì)頗多，特別是對(duì)當(dāng)時(shí)在西方已普遍推行的借貸復(fù)式記帳法極為推崇，由是萌發(fā)向國(guó)人介紹與推廣這種先進(jìn)記帳方法的念頭。從鉆研到執(zhí)筆，數(shù)經(jīng)寒暑，終于寫(xiě)成《連環(huán)帳譜》一書(shū)。但在生時(shí)未能將其付梓，后經(jīng)其子蔡璋赴日本考察，對(duì)全書(shū)加以校訂，《連環(huán)帳譜》才得以在光緒三十一年（1905年）由湖北官書(shū)局出版發(fā)行。

　　《連環(huán)帳譜》一書(shū)，既以意大利首創(chuàng)的借貸記帳原理為藍(lán)本，又力求“參以中土要理”。因此，該書(shū)將帳戶(hù)借方譯為“該收”，將貸方譯為“存付”。其記帳要領(lǐng)是：“凡貨物出入經(jīng)我手者，必有來(lái)歷去處，我該收即彼存付，彼該收即我存付”，從而構(gòu)成收付、存該的連環(huán)，收付之結(jié)果與存該之結(jié)果也必相連環(huán)，故稱(chēng)“連環(huán)帳”。書(shū)中舉有實(shí)例，運(yùn)用中式簿記的傳統(tǒng)帳簿格式及書(shū)寫(xiě)方式形成“帳譜”，因而命名《連環(huán)帳譜》。由于受當(dāng)時(shí)保守思想和社會(huì)環(huán)境的限制，此書(shū)出版后未能得到應(yīng)有的重視。

　　1907年，我留日學(xué)者謝霖和孟森在東京出版《銀行簿記學(xué)》一書(shū)，這是我國(guó)繼《連環(huán)帳譜》后的第二部會(huì)計(jì)著作。這本書(shū)結(jié)合銀行業(yè)務(wù)，將借貸記帳法原原本本地引進(jìn)中國(guó)，并且采用西式帳簿和橫寫(xiě)的方式，運(yùn)用阿拉伯?dāng)?shù)字記帳，使中國(guó)人初次見(jiàn)識(shí)了西式簿記的真面目。

　　以上兩書(shū)自出版到上世紀(jì)末已有90多年，后學(xué)者已經(jīng)很難見(jiàn)到原著。為使這些“海內(nèi)只存孤本”的瑰寶不致湮沒(méi)，1997年謝世的著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展，在他最后的歲月里，終將這兩部20世紀(jì)初的出版物，連同會(huì)計(jì)界前輩楊汝梅（眾先）1926年在美國(guó)所寫(xiě)的博士論文《無(wú)形資產(chǎn)論》共三書(shū)匯編成《中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)》第一輯，并為《寶庫(kù)》撰寫(xiě)了總序言，在中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社按原書(shū)版面影印重新出版。此舉對(duì)保存中國(guó)會(huì)計(jì)史籍，弘揚(yáng)中華會(huì)計(jì)文化具有深遠(yuǎn)意義。

　　二、改良中式簿記與西式簿記之爭(zhēng)

　　上世紀(jì)的30年代，是我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)記帳方法論戰(zhàn)的開(kāi)端。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)就在于：是全面引進(jìn)西式簿記？還是在傳統(tǒng)中式簿記基礎(chǔ)上加以改良？雙方的代表人物都是當(dāng)年上海著名的會(huì)計(jì)師：一位是主張全面引進(jìn)西式簿記的潘序倫（1893－1985），他早年留學(xué)美國(guó)，曾獲經(jīng)濟(jì)博士學(xué)位。1924年回國(guó)后在東南大學(xué)、暨南大學(xué)任教，1927年創(chuàng)辦“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，翌年改稱(chēng)“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；并先后開(kāi)辦“立信會(huì)計(jì)學(xué)校”、“立信會(huì)計(jì)專(zhuān)科學(xué)校”；出版、發(fā)行立信會(huì)計(jì)季刊、立信會(huì)計(jì)叢書(shū)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)，尤其是對(duì)西式簿記的引進(jìn)和我國(guó)會(huì)計(jì)的革新，作出了卓越的貢獻(xiàn)。另一位是執(zhí)著地推廣改良中式簿記的徐永祚（1891－1959），早年就讀上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系，畢業(yè)后在天津中國(guó)銀行和上海物品交易所任職，1921年創(chuàng)辦“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，出版、發(fā)行會(huì)計(jì)雜志和專(zhuān)著，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班，曾為數(shù)以千計(jì)的工商企業(yè)建帳、查帳、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，在當(dāng)時(shí)上海工商界，乃至全國(guó)都有較大影響。

引發(fā)這場(chǎng)論戰(zhàn)，起于徐永祚《政良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)的發(fā)表（隨后還有《改良中式簿記實(shí)例》、《改良中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題》、《改良中式簿記緣起及簡(jiǎn)章》等論著問(wèn)世），當(dāng)即引起立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要成員的責(zé)難，先后有潘序倫《為討論“改良中式簿記”致徐永祚君書(shū)》、顧準(zhǔn)《評(píng)徐永祚氏“改良中式簿記”》、錢(qián)酡濺《對(duì)于徐永祚君“改良中式簿記”之批評(píng)》等一系列論文的發(fā)表，針對(duì)改良中式簿記的內(nèi)容提出質(zhì)疑乃至批評(píng)。以后在雙方的刊物上展開(kāi)了激烈的爭(zhēng)論，各為自己所主張的記帳方法直接或間接地進(jìn)行交鋒。

　　圍繞這一問(wèn)題的討論，以徐永祚為首的改良派認(rèn)為，盡管中式簿記存在許多問(wèn)題：如帳簿無(wú)一定組織，記帳無(wú)一定科目，記帳簡(jiǎn)略而過(guò)帳繁復(fù)，記帳單位凌亂，各戶(hù)層次不清，未采用多欄式記帳等等，但是都可以參照西方復(fù)式簿記原理加以改良，仍然保留收付為記帳符號(hào)及中式帳簿記帳方式等傳統(tǒng)做法。而以潘序倫為首的改革派（郭道楊，1988）則認(rèn)為，改良中式簿記只不過(guò)是權(quán)宜之計(jì)，不能徹底解決問(wèn)題，因?yàn)橹惺讲居浭遣豢茖W(xué)的、不進(jìn)步的，只有借貸復(fù)式記帳法（西式簿記）才是科學(xué)的、進(jìn)步的，從發(fā)展趨勢(shì)看，中式簿記必然被西式簿記所取代。不久，抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，雙方刊物停頓，爭(zhēng)論暫時(shí)擱淺，但兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍各按其主張推行不同的記帳方法。直至解放前夕，我國(guó)工商企業(yè)中采用借貸記帳法者多為大型企業(yè)，采用改良中式簿記者以中型企業(yè)為主，而在一些小廠、小店，有的用改良中式簿記，有的仍沿用單式收付記帳法。但是，各高等商科院校會(huì)計(jì)系從選用教材到講授課程，則只講借貸記帳法，從無(wú)動(dòng)搖。

　　我國(guó)著名會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道楊教授在《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》一書(shū)中對(duì)這段歷史有翔實(shí)的記載，并且作出了公正的評(píng)價(jià)：“20世紀(jì)30年代所發(fā)生的改革或改良中國(guó)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上影響最大的一次會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論與交流，是我國(guó)老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家、學(xué)者為振興中國(guó)實(shí)業(yè)，改進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)落后狀況而作的重要努力，也是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)初步取得進(jìn)展的重要標(biāo)志。”

　　三、收付記帳法與借貸記帳法之爭(zhēng)

　　（一）記帳方法之爭(zhēng)在新中國(guó)的延續(xù)。

　　新中國(guó)成立不到半年，上�！洞蠊珗�(bào)》于1950年1月和3月先后發(fā)表了章乃器所撰《應(yīng)用自己的簿記原理記帳》及《再論應(yīng)用自己的簿記原理記帳》兩篇論文，主張“統(tǒng)一地依據(jù)貨幣的收付關(guān)系而記帳”；換言之，即以現(xiàn)金的收付為基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)金的真收付和現(xiàn)金假收付（轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）的觀念來(lái)記帳。也就是后來(lái)的“現(xiàn)金收付記帳法”。作者斷言：“我們固有的收付記帳法，不但是民族的、大眾的，而且是更科學(xué)的。反之，外來(lái)的借貸記帳法，當(dāng)然不是民族的，不是大眾的，而且還是不夠科學(xué)的。”以上兩論引發(fā)的議論，自然是強(qiáng)烈的，可是當(dāng)時(shí)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)刊物可以提供讀者討論的園地。直到1951年1月《新會(huì)計(jì)》創(chuàng)刊，當(dāng)時(shí)擔(dān)任中央財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司司長(zhǎng)的安紹蕓，在這期刊登的《關(guān)于記帳方法的說(shuō)明》一文中說(shuō)：“中國(guó)現(xiàn)在通用的記帳方法有二：一為借貸記帳法，應(yīng)用復(fù)式簿記原理；一為收付記帳法，就是章乃器先生和徐永祚會(huì)計(jì)師等所提倡的記帳方法……。一個(gè)是新的，外國(guó)的；一個(gè)是舊的，中國(guó)固有的。究竟那一個(gè)好，那一個(gè)不好，見(jiàn)仁見(jiàn)智，直到現(xiàn)在仍得不到解決……。孰優(yōu)孰劣，還需要更深入地研究。”這一段話就為記帳方法之爭(zhēng)在新中國(guó)的延續(xù)開(kāi)了綠燈。

　　1951年2月，《新會(huì)計(jì)》發(fā)表了張道傳、朱家珍合寫(xiě)的《討論章乃器先生的收付記帳法》一文，作者認(rèn)為：收付記帳法的觀點(diǎn)著重于“現(xiàn)金觀點(diǎn)”，借貸記帳法的觀點(diǎn)，則著重于“財(cái)政觀點(diǎn)”。在舉例比較分析后，提出“現(xiàn)金觀點(diǎn)”是片面的，主觀的：“財(cái)政觀點(diǎn)”才是全面的，客觀的。因此認(rèn)為借貸記帳法比收付記帳法更科學(xué)，更進(jìn)步�！缎聲�(huì)計(jì)》編者在發(fā)表此文前面加有按語(yǔ)，希望以此文“作為一個(gè)引子”，引起各方面都來(lái)參加討論。

（二）五花八門(mén)的收付記帳法相繼出臺(tái)。

　　《新會(huì)計(jì)》1951年2月另又發(fā)表了《我所知道的四種收付記帳方法》，此后，在《新會(huì)計(jì)》和1952年創(chuàng)刊的《工業(yè)會(huì)計(jì)》，1959年創(chuàng)刊的《企業(yè)會(huì)計(jì)》以及1964年創(chuàng)刊的《會(huì)計(jì)》（以上幾種雜志均系前者�？�、后者發(fā)行），乃至1979年創(chuàng)刊的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等雜志和其他報(bào)刊均斷斷續(xù)續(xù)地有新的收付記帳法提出，也有對(duì)這些方法進(jìn)行討論的文章。就以我們當(dāng)年收入文集的收付記帳法就達(dá)十幾種之多。在這么多的收付記帳法中，有單式帳，也有復(fù)式帳；有的名同實(shí)不同，也有的實(shí)同名不同，不免讓人有眼花鐐亂之感。但是在這么多的收付記帳法中，有的影響較大，有的使用范圍較廣，有的僅曇花一現(xiàn)，有的使用時(shí)間較長(zhǎng)，殊不一致�，F(xiàn)擇其中三種說(shuō)明如下：

　　1、現(xiàn)金收付記帳法：現(xiàn)金收付記帳法的特點(diǎn)是以現(xiàn)金作為記帳主體、用收付指明記帳方向的一種不完全的復(fù)式記帳法，也是我國(guó)固有的“跛形帳”的發(fā)展。本文前面介紹的徐永祚會(huì)計(jì)師的改良中式簿記和章乃器先生所倡導(dǎo)的收付記帳法基本上均可歸屬此類(lèi)。新中國(guó)成立前就有不少工商企業(yè)采用它。1949年后，銀行系統(tǒng)、供銷(xiāo)社系統(tǒng)、事業(yè)單位和不少工商企業(yè)均采用過(guò)它，人民公社初期的生產(chǎn)隊(duì)也使用過(guò)現(xiàn)金收付記帳法。

　　2、財(cái)產(chǎn)收付記帳法：《經(jīng)濟(jì)研究》1962年第9期刊登了閻伯臣、何光裕、呂伯炎合寫(xiě)的《關(guān)于記帳方法的探討》一文，首次提出了“財(cái)產(chǎn)收付記帳法”的概念。兩年后，他們又在《會(huì)計(jì)》1964年第9期發(fā)表了《談?wù)勜?cái)產(chǎn)收付記帳法》一文，詳細(xì)地介紹了財(cái)產(chǎn)收付記帳法的基本內(nèi)容。財(cái)產(chǎn)收付記帳法是以財(cái)產(chǎn)為記帳主體，用收付作為記帳符號(hào)，實(shí)行“同收、同付、有收有付”的記帳規(guī)則，并采用“收入－支出=結(jié)存”為平衡公式的一種復(fù)式記帳法。

　　與其他新的記帳方法提出時(shí)一樣，財(cái)產(chǎn)收付記帳法也引發(fā)了不少議論，就在《會(huì)計(jì)》1964年第11期和第12期上，先后發(fā)表了《對(duì)財(cái)產(chǎn)收付記帳法的幾點(diǎn)意見(jiàn)》和《實(shí)行財(cái)產(chǎn)收付記帳法的幾點(diǎn)體會(huì)》二文。前者持反對(duì)意見(jiàn)；后者則認(rèn)為在生產(chǎn)隊(duì)實(shí)行財(cái)產(chǎn)收付記帳法的過(guò)程中好學(xué)好做，取得了成績(jī)。在以后的討論中，正反兩方的意見(jiàn)都有，而反對(duì)者的意見(jiàn)多集中在對(duì)“同收、同付”的記帳規(guī)則和平衡公式方面，認(rèn)為不符合客觀規(guī)律。當(dāng)時(shí)，推行財(cái)產(chǎn)收付記帳法的多為人民公社的生產(chǎn)隊(duì)。財(cái)產(chǎn)收付記帳法后來(lái)亦稱(chēng)“以錢(qián)物為主體的記帳法”或“錢(qián)物收付記帳法”。

　　3、資金收付記帳法：資金收付記帳法亦產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，1965年開(kāi)始在供銷(xiāo)社系統(tǒng)先試點(diǎn)，翌年開(kāi)始在供銷(xiāo)系統(tǒng)全面推廣。1970年由于機(jī)構(gòu)合并，原來(lái)實(shí)行資金收付記帳法的供銷(xiāo)社系統(tǒng)改用了增減記帳法，而在其他行業(yè)中卻仍然有采用資金收付記帳法的。所謂資金收付記帳法，是以企業(yè)資金為主體，以收付為記帳符號(hào)，以“有收必有付，有付必有收，收付必相等”為記帳規(guī)則，來(lái)直接記錄和反映資金及其運(yùn)動(dòng)的一種復(fù)式記帳方法。

　　但是，從1966年開(kāi)始，行政事業(yè)單位所使用的“資金收付記帳法”與上述同名記帳方法又有所差別。它將原來(lái)使用借貸記帳法時(shí)使用的多個(gè)會(huì)計(jì)要素改變?yōu)橘Y金來(lái)源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存三個(gè)會(huì)計(jì)要素，將原會(huì)計(jì)等式改為：資金來(lái)源－資金運(yùn)用=資金結(jié)存。這種資金收付記帳法一直沿用了三十多年，直到1997年發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，才廢棄資金收付記帳法，統(tǒng)一采用借貸記帳法。這在新中國(guó)會(huì)計(jì)史上，資金收付記帳法是唯一由政府規(guī)定并在行政事業(yè)單位使用時(shí)間最長(zhǎng)的記帳方法。

　　四、增減記帳法與借貸記帳法之爭(zhēng)

　　在我國(guó)眾多記帳方法的爭(zhēng)論中，爭(zhēng)辯最為激烈的，又莫過(guò)于增減與借貸之爭(zhēng)。雖然在這段期間，也有不少其他記帳方法提了出來(lái)，但是這些記帳方法都沒(méi)有增減記帳法的影響大。討論增減記帳法曾形成兩大高潮：一是在文革前的1964年—1965年，僅是財(cái)政部主辦的《會(huì)計(jì)》雜志編輯部，1964年收到討論記帳方法的600多份來(lái)稿中，就有400多份是涉及增減記帳法的；1965年收到的900多份稿件中，就有200多份是支持增減記帳法的。至于第二個(gè)高潮則發(fā)生在文革結(jié)束后至80年代末。

（一）關(guān)于增減記帳法的創(chuàng)始時(shí)間及首輪討論。

　　關(guān)于增減記帳法的創(chuàng)始時(shí)間，根據(jù)60年代的一些報(bào)道及書(shū)刊都說(shuō)該法創(chuàng)始于60年代，或者更明確地指出它產(chǎn)生于1964年。本文第一作者曾經(jīng)在自己經(jīng)手匯編的文集中，轉(zhuǎn)載了梁潤(rùn)身1947年發(fā)表于（《公信會(huì)計(jì)月刊》的《以增減分錄法代替借貸分錄法之商榷》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《商榷》）全文。可見(jiàn)增減記帳法并非創(chuàng)始于60年代，而是在40年代就提出來(lái)了。隨后作者又在《江西會(huì)計(jì)》1983年第4期發(fā)表《增減記帳法問(wèn)世記》一文，除介紹《商榷》一文的主要內(nèi)容外，還介紹了該文發(fā)表后曾經(jīng)引發(fā)的一些爭(zhēng)議，也可說(shuō)是40年代對(duì)增減記帳法的首輪辯論。

　　如前所述，《商榷》一文發(fā)表于《公信會(huì)計(jì)月刊》第11卷第2期，緊接在同卷第3期發(fā)表了3篇討論文章：其一是梁士楨所撰《增減分錄法可以代替借貸分錄法嗎》，此文的主要觀點(diǎn)為“增減分錄法僅為借貸分錄法之變形，此變不僅不如不變，是更弄巧成拙”；其二是劉華勝所撰《為增減分錄法進(jìn)一言》一文，他希望“增減分錄法能明了顯示于一般讀者之前，或更能推用于我國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)上，則筆者有厚望焉”。其三是原作者梁潤(rùn)身續(xù)寫(xiě)的《以增減分錄法代替借貸分錄法之再商榷》，對(duì)前文作補(bǔ)充陳述�！豆�信會(huì)計(jì)月刊》主編在刊發(fā)以上三文的當(dāng)期《編后記》中說(shuō)明：《商榷》一文發(fā)表后，“已引起讀者正反之響應(yīng)，梁上楨君之意見(jiàn)持反對(duì)論，劉華勝君主補(bǔ)充之意見(jiàn)，并有梁潤(rùn)身君之再商榷，編者特為并存，以供參考。為節(jié)省篇幅起見(jiàn)，此一問(wèn)題將不予續(xù)刊”。由于主編過(guò)早地結(jié)束了對(duì)增減分錄法的討論，使《商榷》一文從發(fā)表到“正反之響應(yīng)”的刊登，只在同一刊物的先后兩期出現(xiàn)，因而增減分錄法不能得到更多的討論，也不能有付諸實(shí)踐的機(jī)會(huì)，就被打入了冷宮。

　�。ǘ�）商業(yè)部的起用使增減記帳法復(fù)活。

　　當(dāng)梁潤(rùn)身的增減分錄法沉寂了16年后，新的“增減復(fù)式記帳法”問(wèn)世了�！督�(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》1963年第6期刊發(fā)了倪關(guān)全的《新記帳方法的探討》一文，所提出的新記帳方法的特點(diǎn)是：“新記帳法概以資產(chǎn)增減變化的實(shí)際增減為增減”：“它的平衡公式是：經(jīng)營(yíng)資金=資金來(lái)源。增減記帳法是發(fā)展復(fù)式記帳原理，帶有根本性改革的新記帳法，它揭開(kāi)了借貸記帳法隱蔽經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外殼，搬走了收付記帳方法游移多變的障礙”。此文提出的記帳原理與《商榷》并無(wú)根本區(qū)別，但在用詞上已有所革新，如將“正面資產(chǎn)”改為“經(jīng)營(yíng)資金”，將“負(fù)面資產(chǎn)”改為“資金來(lái)源”等。也許由于這篇文章沒(méi)有刊登在會(huì)計(jì)期刊上的緣故，未能引起會(huì)計(jì)界的注意，甚至有些人還不知道它的存在。

　　1964年，商業(yè)部財(cái)會(huì)局開(kāi)始研究記帳方法，他們?cè)诒容^了傳統(tǒng)中式收付帳與現(xiàn)金收付記帳法后，決定采用增減記帳法。當(dāng)然，在經(jīng)過(guò)商業(yè)部進(jìn)行再加工后的增減記帳法，雖然沒(méi)有脫離《商榷》所提出的增減分錄法的基本記帳原理，但是它已經(jīng)緊密地結(jié)合了商業(yè)系統(tǒng)的實(shí)際，無(wú)論從記帳原理的表述到憑證、帳簿、報(bào)表的設(shè)計(jì)都有了進(jìn)一步的充實(shí)與提高。這些都使增減記帳法成為眾多新記帳方法中較為顯眼的明星，也是影響最大的一種新記帳方法。當(dāng)年大專(zhuān)院校的會(huì)計(jì)教材中，除講授借貸記帳法外，也講增減記帳法，有的除講以上兩法外還講其他記帳方法。同時(shí)，在我國(guó)的東鄰日本，增減記帳法也引起不少專(zhuān)家教授的研究興趣，如馬場(chǎng)克三、吉爾查、高寺貞男和西村明等教授，或?qū)⒓�思的《談�(wù)勗鰷p記帳法》譯為日文，或?qū)憣?zhuān)論予以評(píng)介，掀起過(guò)一陣討論熱潮。

　�。ㄈ�）加上“社會(huì)主義記帳方法”桂冠后的增減記帳法。

　　1966年“文革”開(kāi)始，在那個(gè)特殊的年代里，借貸記帳法也難逃劫數(shù)。有人將借貸記帳法定性為“資本主義記帳方法”；與此同時(shí)也將增減記帳法定性為“社會(huì)主義記帳方法”。其理由是：前者是從外國(guó)引進(jìn)的，是資本主義的產(chǎn)物，如借貸的“晦澀難懂”就是“為資本家弄虛作假服務(wù)的”等等；而后者則是中國(guó)人自己創(chuàng)造的，是為社會(huì)主義服務(wù)的。這樣給記帳方法定性后，許多原來(lái)一直采用借貸記帳法的工交企業(yè)迫于輿論壓力，紛紛廢置借貸記帳法而改用增減記帳法。據(jù)1980年的一次調(diào)查結(jié)果，實(shí)行增減記帳法的工交企業(yè)，一般省市有50%左右，有的省市多達(dá)70%—80%。

五、記帳方法爭(zhēng)論的休戰(zhàn)前后

　�。ㄒ唬┐蝽憰�(huì)計(jì)界“撥亂返正”的第一炮。

　　正當(dāng)增減與借貸之爭(zhēng)進(jìn)行得如火如荼之際，著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授發(fā)表在《中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》1978年第4期的《必須替借貸記帳法恢復(fù)名譽(yù)》一文，回答了當(dāng)時(shí)記帳方法爭(zhēng)論中的幾個(gè)主要問(wèn)題：一是記帳方法有沒(méi)有階級(jí)性？二是強(qiáng)加于借貸記帳法的種種罪名能否成立？論文認(rèn)為：記帳方法是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方式，它本身沒(méi)有階級(jí)性。給任何記帳方法戴上“資本主義”或“社會(huì)主義”的帽子都是不恰當(dāng)?shù)�。至于�?qiáng)加在借貸記帳法身上的罪名，如果實(shí)事求是地加以分析，除難學(xué)難懂這一點(diǎn)外，都不能成立。借貸記帳法是一個(gè)經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)過(guò)幾百年，我國(guó)建國(guó)以后也采用了十多年，現(xiàn)今仍為世界各國(guó)所廣泛采用的記帳方法，是科學(xué)嚴(yán)密的一種復(fù)式記帳法，因?yàn)橛辛怂�，才開(kāi)始現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展史。因此，必須為科學(xué)的借貸記帳法恢復(fù)名譽(yù)。這一被譽(yù)為打響會(huì)計(jì)界“撥亂返正”第一炮的名篇，引發(fā)了一輪關(guān)于記帳方法階級(jí)性的討論，當(dāng)時(shí)正反兩方面的意見(jiàn)都有，但是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的討論，會(huì)計(jì)界逐步傾向于記帳方法無(wú)階級(jí)性的觀點(diǎn)，借貸記帳法完全可應(yīng)用于我國(guó)。為此，許多在文革期間度借貸記帳法而改用增減記帳法的工交企業(yè)及其他企業(yè)紛紛改回頭了。

　　（二）持久論戰(zhàn)帶來(lái)的困惑。

　　上世紀(jì)80年代初，負(fù)責(zé)主編《上海會(huì)計(jì)》的夏高波教授，在他的《回憶改良中式簿記》一文中，記述30年代做學(xué)生時(shí)先后聽(tīng)過(guò)徐永祚、潘序倫兩位會(huì)計(jì)師為宣傳各自觀點(diǎn)的講演，聯(lián)想到80年代還在繼續(xù)的記帳方法之爭(zhēng)，曾深有感觸地說(shuō)：“事隔多年，萬(wàn)萬(wàn)想不到這個(gè)論爭(zhēng)，五十年中欲說(shuō)還休！當(dāng)時(shí)更沒(méi)想到，也會(huì)輪到我寫(xiě)文講演，真是‘白發(fā)揮毫再論爭(zhēng)，舊題何幸又翻新！’”（《上海會(huì)計(jì)》1981年第1期）。

　　老一輩的會(huì)計(jì)學(xué)家施仁夫教授在80年代也說(shuō)：“記帳方法的爭(zhēng)論已經(jīng)持續(xù)了幾十年，這使許多同志不免產(chǎn)生厭煩和焦急的復(fù)雜心理”：“有些年事較高的同志說(shuō)，我們年紀(jì)大了，看來(lái)這輩子也看不到這一問(wèn)題的解決了，焦急之情，溢于言表”：“又有同志說(shuō)，目前會(huì)計(jì)方面所要研究的課題很多，比起記帳方法上的問(wèn)題來(lái)要重要得多”。

　　天津張柱中教授對(duì)此說(shuō)得更加透徹：“截至目前為止的各種記帳方法，都是運(yùn)用借貸記帳法的基本原理，把‘借、貸’二字改成其他二字，貼上中國(guó)貨的標(biāo)簽，作為自己的發(fā)明創(chuàng)造，應(yīng)該說(shuō)，這樣的勞動(dòng)耗費(fèi)是沒(méi)有意義的”：“目前別的國(guó)家都使用借貸記帳法，不肯在改頭換面上浪費(fèi)一分鐘時(shí)間，為什么我們非要在借、貸二字上打圈子，費(fèi)這么多時(shí)間呢？”

　　與以上三位專(zhuān)家類(lèi)似的議論越來(lái)越多，人們對(duì)記帳方法爭(zhēng)論的持久戰(zhàn)已感到無(wú)比困惑。

　�。ㄈ�）記帳方法之爭(zhēng)由逐漸降溫到劃上句號(hào)。

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開(kāi)放的深入，這就向我國(guó)會(huì)計(jì)走向國(guó)際提出了客觀要求。因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)只有與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，才能使我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)。在上世紀(jì)80年代中期以后，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的研究課題逐步朝向如何進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，如何制定我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和如何與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠擾等方面的問(wèn)題轉(zhuǎn)移。雖然沒(méi)有停止討論記帳方法的明文規(guī)定，可是明眼人心里清楚，再提記帳方法方面的問(wèn)題似已不合時(shí)宜，致使記帳方法之爭(zhēng)大為降溫。

　　1992年，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在總則中第8條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)記帳采用借貸記賬。”

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