非經(jīng)常性損益包含的項(xiàng)目和定義

為提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年4月發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《問(wèn)答》)，對(duì)有關(guān)非經(jīng)常性損益的問(wèn)題作了明確的規(guī)定。本文擬以《問(wèn)答》為基礎(chǔ)，對(duì)非經(jīng)常性損益的定義、判斷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容以及信息披露等相關(guān)問(wèn)題做一簡(jiǎn)單的探討。 

一、非經(jīng)常性損益的定義

根據(jù)《問(wèn)答》的規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系，以及雖與生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和 獲利能力的各項(xiàng)收入、支出。在理解非經(jīng)常性損益時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(一)非經(jīng)常性損益即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提到的利得和損失。公司如果發(fā)生非經(jīng)常性收益，則 會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要低于利潤(rùn)表中所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)，從而在扣除非經(jīng) 常性損益后，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)小于按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算所得 出的結(jié)果；如果發(fā)生非經(jīng)常性損失，則會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要高于利潤(rùn)表中 所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)高于按照當(dāng)期凈利潤(rùn) 計(jì)算所得出的結(jié)果。

(二)非經(jīng)常性損益主要發(fā)生于與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的相關(guān)領(lǐng)域。比如，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤(rùn)的主要來(lái)源，但是，非經(jīng)常性損益也有可能與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，比如在關(guān)聯(lián)交易中，大股東為了提升上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以高于市 場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或者以低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格向上市公司供應(yīng)原材料， 從而增加上市公司的利潤(rùn)。由于按照非公允的價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所獲取的利潤(rùn)并不是公司在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以獲取的利潤(rùn)，因而也應(yīng)該算做公司的非經(jīng)常性損益。

因此，在確定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí)，切記非經(jīng)常性損益與非經(jīng)營(yíng)性損益是不同的兩個(gè)概念。公司完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分，除了產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售等商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還應(yīng)該包括企業(yè)基于各種戰(zhàn)略考慮所進(jìn)行的對(duì)外長(zhǎng)期投資活動(dòng)等資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也應(yīng)該包括公司利用暫時(shí)閑置的資金自行進(jìn)行的短期投資活動(dòng)和相關(guān)的籌資行為。因此，我們不能根據(jù)損益是否來(lái)源于商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為判斷該收益是否 為非經(jīng)常性損益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

(三)判斷某項(xiàng)損益是否為非經(jīng)常性損益時(shí)，除了應(yīng)該考慮該項(xiàng)損益與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的聯(lián)系外 ，更重要的是應(yīng)該考慮該項(xiàng)損益的性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率的大小。

1.判斷某項(xiàng)損益的性質(zhì)，應(yīng)主要分析產(chǎn)生該項(xiàng)損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)是否為公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需，是否為公司發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)。從公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境看，特殊性的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)具有高度的反常性，而且與企業(yè)正常典型的活動(dòng)明顯地不相關(guān)或僅僅偶然相關(guān)。如果產(chǎn)生某項(xiàng)損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不可或缺的，則該項(xiàng)損益就不能作為非經(jīng)常性損益來(lái)處理。比如，公司為了保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，每隔幾年要對(duì)設(shè)備進(jìn)行一次大修理，因而不是公司的特殊業(yè)務(wù)，所發(fā)生的大修理費(fèi)用就是公司為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須發(fā)生的費(fèi)用，由此而產(chǎn) 生的損益也就應(yīng)該是公司的經(jīng)常性損益；又比如，上市公司由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用資金而支付的資金占用費(fèi)如果明顯高于同期銀行貸款利率，則此項(xiàng)資金借入業(yè)務(wù)就不是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需的業(yè)務(wù)，而是一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，因此多支付的資金占用費(fèi)就應(yīng)該是公司的非經(jīng)常性損益 。

2.判斷某項(xiàng)損益是否為非經(jīng)常性損益時(shí)，還應(yīng)該考慮損益金額的大小。根據(jù)會(huì)計(jì)中的重要性原則，對(duì)于一些金額較小的非經(jīng)常性損益即使將其視為經(jīng)常性損益，也不會(huì)對(duì)投資者的投資決策分析產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。因此，對(duì)于一些明顯可歸于非經(jīng)常性項(xiàng)目、但金額較小的損益，為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，在一般情況下可以將其視為經(jīng)常性損益處理。但是，如果這些損益對(duì)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響時(shí)，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了。比如，某上市公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的資金占用費(fèi)收益按照銀行同期貸款利率計(jì)算高了50萬(wàn)元，扣除所 得稅的影響后僅占當(dāng)期凈利潤(rùn)的0.1%，如果公司按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率剛好超過(guò)6%，但扣除該項(xiàng)收益后的凈資產(chǎn)收益率則低于6%。在此情況下，如果不扣除多收的50萬(wàn)元，會(huì)使公司達(dá)到了發(fā)行新股的最低條件，扣除后該公司就失去了發(fā)行新股的資格。所以，應(yīng)將多收的資金占用費(fèi)作為非經(jīng)常性損益處理。

3.除了考慮損益的性質(zhì)和金額外，還必須考慮其發(fā)生的頻率。產(chǎn)生非經(jīng)常性損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)應(yīng)該是公司發(fā)生的偶發(fā)性事項(xiàng)或業(yè)務(wù)，也就是公司在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不能合理預(yù)計(jì)是否會(huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)。正是因?yàn)檫@些事項(xiàng)或業(yè)務(wù)發(fā)生的偶然性，由此而產(chǎn)生的損益就應(yīng)該歸屬于公司 的非經(jīng)常性損益。比如，公司于本年度獲得了當(dāng)?shù)卣�府給予的一次性財(cái)政補(bǔ)助300萬(wàn)元，使公司避免了出現(xiàn)虧損的不利局面，但公司對(duì)于以后年度能否繼續(xù)獲得此類(lèi)補(bǔ)助則無(wú)法進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)。因此，本年獲得的300萬(wàn)元一次性財(cái)政補(bǔ)助就應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理。

二、非經(jīng)常性損益包含的項(xiàng)目

在《問(wèn)答》中，對(duì)于非經(jīng)常性損益項(xiàng)目分別按照“應(yīng)該包括”和“可能包括”進(jìn)行了解釋。非經(jīng)常性損益應(yīng)該包括的項(xiàng)目有：(1)交易價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的損益;(2)處理下屬部門(mén)、被投資單位股權(quán)損益;(3)資產(chǎn)置換損益;(4)政策有效期短于3年，越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免以及其他政府補(bǔ)貼;(5)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以 前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)；(6)中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。公司在編報(bào)招 股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告或申請(qǐng)發(fā)行新股的材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理。非經(jīng)常性損益可能包括的項(xiàng)目有：(1)流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧損益；(2)支付或收取的資金占用費(fèi)；(3)委托投資收益；(4)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出。公司在編報(bào)招股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告或申請(qǐng)發(fā)行新股的材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，分析上述項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確界定非經(jīng)常性損益。公司若將上述項(xiàng)目不歸類(lèi)為非經(jīng)常性損益，應(yīng)該充分說(shuō)明其原因以及涉及的金額�！秵�(wèn)答》并沒(méi)有列舉全部的項(xiàng)目，但強(qiáng)調(diào)公司在具體判斷時(shí)應(yīng)該根據(jù)非經(jīng)常性損益的定義合理地進(jìn)行。 以下擬對(duì)非經(jīng)常性損益可能涉及的項(xiàng)目做一簡(jiǎn)要分析。

(一)商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

1.商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中顯失公允的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)交易產(chǎn)生的損益。公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，只要基于公平合理的基礎(chǔ)按照市場(chǎng)原則進(jìn)行，是商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正�，F(xiàn)象。但很多公司基于利潤(rùn)指標(biāo)的考慮，在關(guān)聯(lián)交易中往往采用不合理作價(jià)的方式為公司增加利潤(rùn)。因此，為了真實(shí)地反映公司盈利能力的高低，在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)應(yīng) 該 將由不合理的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)水分予以扣除。但是，在扣除顯失公允的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的損益時(shí)，應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)交易的具體類(lèi)型分別確定計(jì)入非經(jīng)常性損益的金額。公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的、屬于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)必不可少的、經(jīng)常性發(fā)生的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益在計(jì)算非經(jīng)常性 損益時(shí)，只應(yīng)該扣除關(guān)聯(lián)交易作價(jià)與公允的市場(chǎng)價(jià)格之間的差異所形成的差額損益，如商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中包括的關(guān)聯(lián)采購(gòu)、關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售、土地的租賃、各種輔助性勞務(wù)的提供等交易類(lèi)型。
 
2.資產(chǎn)的處置或置換損益以及債務(wù)重組損失。公司為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所購(gòu)置的各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)是公司進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)不可或缺的基礎(chǔ)，作為生產(chǎn)型公司購(gòu)置資產(chǎn)的主要目的并不是通過(guò)對(duì)這些資產(chǎn)的出售或置換以獲取利潤(rùn)，處置或 置換此類(lèi)資產(chǎn)在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的頻率也是很低的；公司進(jìn)行債務(wù)重組發(fā)生的損失也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偶然發(fā)生的損益。因此，對(duì)于企業(yè)由于處置或置換固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的損益以及債務(wù)重組的損失，應(yīng)該剔除在經(jīng)常性損益之外，作為非經(jīng)常性損益。

3.有關(guān)資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧。資產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧應(yīng)該是屬于公司偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，由此產(chǎn)生的損益應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，因此公司不應(yīng)該將計(jì)提的各 種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)損益的影響看作非經(jīng)常性損益。

5.補(bǔ)貼收入及相關(guān)的稅收優(yōu)惠、返還。對(duì)于公司獲取的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅收優(yōu)惠及稅收返還、財(cái)政補(bǔ)助等其他各種補(bǔ)貼收入是否應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面合理地判斷：(1)根據(jù)獲得補(bǔ)貼收入或享受稅收優(yōu)惠、返還的期限，判斷公司能否在未來(lái)較長(zhǎng)的期限內(nèi)獲取這些收益。如果公司能夠在較長(zhǎng)的期限內(nèi)(比如在連續(xù)3年或3年以上的期限內(nèi))連續(xù)地獲取這些收益，則可以認(rèn)為這些收益的取得構(gòu)成了公司經(jīng)常性損益的組成內(nèi)容。(2)根據(jù)相關(guān)收益取得的法律文件是否存在、是否符合現(xiàn)行規(guī)定。如果沒(méi)有審批文件，或?qū)儆诋?dāng)?shù)卣�府有關(guān)部門(mén)越權(quán)審批，則由此產(chǎn)生的收益即使能夠在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)可以獲得，也不能作為公司的經(jīng)常性損益。比如，某公司擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，每年均有大量的進(jìn)出口業(yè)務(wù)， 則公司每年收到的稅務(wù)部門(mén)的出口退稅雖然在會(huì)計(jì)處理時(shí)作為補(bǔ)貼收入，也應(yīng)該作為經(jīng)常性 損益項(xiàng)目進(jìn)行處理。

(二)投資活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

公司發(fā)生的投資活動(dòng)包括股權(quán)投資和債權(quán)投資兩種基本類(lèi)型，由此獲取的投資收益包括:股權(quán)投資收益、債權(quán)投資收益以及股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。對(duì)于上述三部分收益能否作為公司的經(jīng)常性損益，應(yīng)該根據(jù)其形成的具體來(lái)源進(jìn)行分析：

1、公司基于戰(zhàn)略發(fā)展的考慮進(jìn)行各種長(zhǎng)期投資，其主要目的并不在于短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓以獲取價(jià)差收益。因此，通過(guò)對(duì)外的長(zhǎng)期股權(quán)、債權(quán)投資在持有投資期間所獲取的正常投資收益，應(yīng)該作為經(jīng)常性損益。但是，公司轉(zhuǎn)讓持有的長(zhǎng)期投資屬于特殊業(yè)務(wù)，由此而產(chǎn)生的損益應(yīng)該全部作為非經(jīng)常性損益處理，否則無(wú)法合理地評(píng)價(jià)公司的盈利能力。

2、公司對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生的股權(quán)投資差額按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)入投資收益，如果公司能夠合理地預(yù)計(jì)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，且攤銷(xiāo)期限不短于3年，則可將此項(xiàng)發(fā)生頻率較高的損益歸屬于公司的經(jīng)常性損益。

3、公司進(jìn)行的各種短期投資(包括委托投資)其目的主要在于獲取短期內(nèi)的差價(jià)收益。由于在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收入和支出之間存在時(shí)間差，從而可能導(dǎo)致部分資金閑置。因此，如果公司利用暫時(shí)閑置的資金而不是借入的資金直接進(jìn)行而非委托其他單位進(jìn)行短期投資，則可以將此類(lèi)投資產(chǎn)生的收益作為公司的經(jīng)常性損益處理。

4、如果公司發(fā)生向其他企業(yè)拆出資金或委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，也應(yīng)該作為企業(yè)的投資活動(dòng)。如果此類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的收益高于或低于銀行同期貸款利率，則應(yīng)該將實(shí)際獲取的收益與按照銀行同期貸款利率計(jì)算的結(jié)果之間的差額作為非經(jīng)常性損益處理。

(三)籌資活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

1.如果公司在進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，可能獲得財(cái)政貼息的優(yōu)惠政策，則可以將獲得的財(cái)政貼 息收益沖減工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是，由于財(cái)政貼息的時(shí)間一般為一年時(shí)間，最長(zhǎng)不會(huì)超過(guò)三年，因此，應(yīng)該將獲得的財(cái)政貼息收益進(jìn)入當(dāng)期損益的部分作為非經(jīng)常性損益。

2.如果公司在向關(guān)聯(lián)企業(yè)及其他企業(yè)拆入資金時(shí)，支付的資金占用費(fèi)高于或低于同期銀行貸款利率，應(yīng)該將實(shí)際支付的資金占用費(fèi)與按照同期銀行貸款利率計(jì)算得出的結(jié)果之間的差額作為非經(jīng)常性損益項(xiàng)目處理。

3.對(duì)于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生較多的公司，由于匯率變動(dòng)而形成的匯兌差額應(yīng)該作為經(jīng)常性損益項(xiàng)目處理。

(四)其他項(xiàng)目

1.營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中，公司發(fā)生的諸如捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失、罰款收入或支出、非常損失等營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目(不含上面已經(jīng)提及的項(xiàng)目)，在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的頻率不大，屬于 偶然發(fā)生的事項(xiàng)，因此均應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理；但公司支付的學(xué)校經(jīng)費(fèi)在目前的條件下，可以認(rèn)為是公司需經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，因此應(yīng)該作為經(jīng)常性損益項(xiàng)目處理。

2.追溯調(diào)整的影響數(shù)。由于公司會(huì)計(jì)政策在制訂以后一般情況下應(yīng)該保持相對(duì)穩(wěn)定，所以會(huì)計(jì)政策變更不是經(jīng)常 發(fā)生的事項(xiàng)，由于變更會(huì)計(jì)政策對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整而引起的以前年度損益的變化，應(yīng)該作為當(dāng)年的非經(jīng)常性損益處理。

3.公司由于享受所得稅優(yōu)惠政策而實(shí)際收到的所得稅返還，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的方法應(yīng)該在 收到時(shí)沖減所得稅費(fèi)用，而不是計(jì)入補(bǔ)貼收入，嚴(yán)格說(shuō)也是公司的一項(xiàng)非經(jīng)常性損益。但是 ，公司在計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)該先以利潤(rùn)表反映的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，扣 除非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)總額的影響后再結(jié)合納稅調(diào)整因素計(jì)算公司的應(yīng)納稅所得額，然后扣除按照法定稅率計(jì)算的所得稅后即可得出扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)。因此，從扣除 非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)的計(jì)算方法看，由于所得稅返還不影響應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算非經(jīng) 常性損益項(xiàng)目時(shí)無(wú)需考慮所得稅返還的影響。

三、非經(jīng)常性損益的披露

根據(jù)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的現(xiàn)行規(guī)定，公司在對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目進(jìn)行信息披露時(shí)，應(yīng)該在 利潤(rùn)表下面以補(bǔ)充資料的形式，同時(shí)在披露公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)披露以上兩個(gè)指標(biāo)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求公司披露的是有關(guān)非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)總額的影響，但是我 們認(rèn)為這種披露方式不利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，不能直觀地向報(bào)表使用者反映非 經(jīng)常性損益對(duì)公司盈利能力的影響。因此，我們建議公司在反映此項(xiàng)目時(shí)，可以參考下列信 息披露的方式：

　1.披露的形式：將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求披露的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信 息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益》要求提供的利潤(rùn)表附表合二為一，統(tǒng)一以利潤(rùn)表附表的方式披露凈資產(chǎn)收益率和每股收益以及非經(jīng)常性損益的相關(guān)內(nèi)容。具體組成內(nèi)容包括:(1)凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標(biāo);(2)非經(jīng)常性損益。

2.披露的內(nèi)容：(1)公司確定非經(jīng)常性損益的具體標(biāo)準(zhǔn)，以及非經(jīng)常性損益包括的具體項(xiàng)目;(2)非經(jīng)常性損益對(duì)利潤(rùn)總額的影響;(3)非經(jīng)常性損益對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響。