未來幾年財務(wù)會計發(fā)展的幾個趨勢

在會計發(fā)展史上，20世紀(jì)是最偉大的一百年，其會計發(fā)展的成果為21世紀(jì)會計改革與發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。21世紀(jì)人類社會發(fā)展趨勢是經(jīng)濟(jì)全球化和信息全球化，這必將引發(fā)生產(chǎn)力和生產(chǎn)方式以及管理思維、管理方式、管理組織的巨大變革。我們評價20世紀(jì)的同時，必須對21世紀(jì)作出預(yù)測，即會計的延續(xù)與變遷。未來時期內(nèi)，財務(wù)會計發(fā)展會呈現(xiàn)以下幾個趨勢。 

一、會計的“協(xié)調(diào)化” 

當(dāng)前，會計的國際協(xié)調(diào)化已成為世紀(jì)之交會計發(fā)展的全球主旋律之一。協(xié)調(diào)化科學(xué)含義是對會計實務(wù)的差異設(shè)定限度，以增加其可比性。協(xié)調(diào)化目的就是減少各國會計準(zhǔn)則邏輯上的沖突，并改進(jìn)國家間財務(wù)信息的可比性。然而，這種協(xié)調(diào)進(jìn)程極可能發(fā)生在地區(qū)之間。為此，國際管理學(xué)者協(xié)會聯(lián)盟的阿蘭伯蘭德（Alain Burland ）和巴黎管理學(xué)院教授、法國會計協(xié)會主席克里斯琴霍等（Christian Hoaran）提出“會計的未來是會計地方準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)發(fā)展而非會計全球標(biāo)準(zhǔn)化”。 

事實上，世界發(fā)展區(qū)域性經(jīng)濟(jì)或政治聯(lián)盟是主流。如歐洲聯(lián)盟、北美自由貿(mào)易協(xié)定、國際石油輸出國組織等，無不是在內(nèi)部協(xié)調(diào)各成員國會計行為的。如英國和法國在未加入歐盟前基本是兩種完全不相同會計模式，然而加入后則出現(xiàn)趨同現(xiàn)象。在法國，國家在減少它對會計標(biāo)準(zhǔn)的干涉；在英國，以前國家很少介入會計管理，現(xiàn)在則加強(qiáng)它在這個過程中的作用。“按照發(fā)展的觀點，無論是在法語區(qū)或是英語區(qū)國家，它們的制度體系在一定程度達(dá)成一致，就像法國政府及官僚體系讓位給會計職業(yè)界，而英國的會計職業(yè)界也應(yīng)該承認(rèn)他們自身利益還有賴于社會各方面合作者的共同利益”（Standish,1991）。 其實這正符合“經(jīng)濟(jì)發(fā)展會計”作為會計理論與實務(wù)發(fā)展的一條規(guī)律。 

二、會計的“綠色化” 

聯(lián)合國教科文組織在題為《21世紀(jì)我們必須談判解決的問題》中提出：“人類能夠渡過21世紀(jì)嗎？”這意味著21世紀(jì)生態(tài)環(huán)境問題的嚴(yán)重性與解決的迫切性與艱巨性。從通過經(jīng)濟(jì)控制達(dá)到參與環(huán)境控制的目的來考察，會計肩負(fù)著重要使命。世界銀行在1998—1999年度世界發(fā)展報告中，建議21世紀(jì)建立“信息框架”，實現(xiàn)環(huán)境指標(biāo)控制的主要任務(wù)落在會計界肩上，其中尤其是在環(huán)境管理“對策框架”的確定上，會計工作又是采取治理性對策與防治性對策的重要方面。一些具有權(quán)威性的國際組織還提出建立“綠色GNP”的切實設(shè)想，故具體落實“綠色GNP”便成為會計工作者與統(tǒng)計工作者的重要任務(wù)。事實上由于環(huán)境惡化對人類造成的沖擊，傳統(tǒng)企業(yè)理論也已經(jīng)發(fā)生了改變，企業(yè)邊界體現(xiàn)為從有形向無形轉(zhuǎn)變。作為一系列合約集合體的企業(yè)，存在與社會利益或人類共同利益間的合約，體現(xiàn)為隨著“綠色消費”觀念的開始形成，企業(yè)變過去對環(huán)保問題的消極回避為積極主動參與合作。環(huán)保投入成為推動企業(yè)節(jié)能降耗、開拓市場、實現(xiàn)利潤最大化的前瞻性投資。一個關(guān)心環(huán)保的企業(yè)能保持與政府、與民眾良好關(guān)系。“綠色管理”的思想正從發(fā)達(dá)國家向發(fā)展中國家傳播。 

以美國為例，近年來美國企業(yè)會計報表的管理機(jī)構(gòu)——證券交易管理委員會，已經(jīng)建議企業(yè)增加披露環(huán)境保護(hù)政策和計劃的實際執(zhí)行情況。又如在英國，根據(jù)1989年政府頒布的綠色經(jīng)濟(jì)計劃，企業(yè)必須每年披露所耗用的能源數(shù)額，以及對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的污染物數(shù)額。這樣企業(yè)經(jīng)營管理體制改革與財務(wù)、會計組織體制的改革都應(yīng)服從建立有效的生態(tài)環(huán)境管理體制的要求；必須圍繞生態(tài)環(huán)境管理建立不同的管理規(guī)范，建立適合未來宏觀會計管理與微觀會計管理兩方面要求的特別環(huán)境會計準(zhǔn)則等。 

三、會計的“顧客化” 

1994年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會推出《改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》，從當(dāng)今用戶的新需求出發(fā)，提出了改進(jìn)現(xiàn)行會計報告的新模型，其內(nèi)容涉及到未來導(dǎo)向信息、分部報告、金融工具、非財務(wù)信息披露等多方面內(nèi)容。會計不僅是一種信息披露工具，更是提供一種社會產(chǎn)品。當(dāng)今社會，會計信息這種產(chǎn)品的用戶已構(gòu)成一個結(jié)構(gòu)復(fù)雜且多變的體系。按與企業(yè)的關(guān)系可分為內(nèi)部用戶和外部用戶，按時間序列可分為過去用戶、現(xiàn)在用戶和潛在用戶，它包括政府、投資者、中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、研究人員等信息使用者，并隨時間、環(huán)境變化而變化。現(xiàn)代社會已經(jīng)進(jìn)入到富裕社會時期，引發(fā)了社會需求的重大變化，導(dǎo)致生產(chǎn)組織發(fā)生革命性的變革，形成了新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)而外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈上會計作業(yè)所提供的信息產(chǎn)品也應(yīng)該具有可增加價值性，即對顧客的決策有用性。

由于顧客類型多樣化所導(dǎo)致的信息產(chǎn)品內(nèi)在功能發(fā)揮程度要有層次性，而現(xiàn)行財務(wù)會計是一種非黑即白模式，即信息只限于提供會計報表中項目，而對其他事項不予確認(rèn)。這很難滿足不同顧客差異性需求。美國證券交易管理委員會（SEC ）委員M. H. Wallman 在《會議學(xué)界》（Accounting Horizon）1995年9月、1996年6月、1996年12月和1997年6月連續(xù)發(fā)表的總標(biāo)題為《在發(fā)展的世界中會計與信息披露的未來：需要有引人注目的新變化》系列論文，提出“財務(wù)會計報告的未來：彩色報告方法”，建立會計的彩色模式，即將財務(wù)報告的內(nèi)容分為5 個不同的層次：第一層次，符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性的傳統(tǒng)會計報告內(nèi)容；第二層次，報告那些只符合可定義性、相關(guān)性和可計量性的事項（如自創(chuàng)商譽(yù)）；第三層次，報告那些只符合相關(guān)性、可計量性的事項（如顧客滿意程度等）；第四層次，報告那些只符合相關(guān)性、可靠性和可計量的事項（如風(fēng)險等）；第五層次，報告那些只符合相關(guān)性的事項（如部分知識資本）。依據(jù)彩色模式可以較全面地報告與企業(yè)相關(guān)的各類信息，滿足了用戶多層次需要。 

四、會計的“技術(shù)化” 

在中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)體制或政治體制下，會計被看作是經(jīng)濟(jì)管理工具或其組成部分。在商業(yè)經(jīng)濟(jì)或市場經(jīng)濟(jì)早期，企業(yè)會計沒有嚴(yán)格的要求與規(guī)范，其會計處理和編制報表不僅需要會計理論和實務(wù)知識，而且需要豐富經(jīng)驗、技巧和判別能力，會計被視為藝術(shù)，但極易導(dǎo)致信息產(chǎn)品在可靠性、可比性等質(zhì)量上存在問題，引來許多訴訟糾紛，甚至引發(fā)市場危機(jī)、金融危機(jī)。因此，出現(xiàn)了多角度會計處理規(guī)范。伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)與新經(jīng)濟(jì)形式（如知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等）的出現(xiàn)與發(fā)展，會計工作的技術(shù)支持越來越強(qiáng)大，但同時也面臨挑戰(zhàn)。支持主要表現(xiàn)在會計信息披露網(wǎng)絡(luò)化方面，如迅速普及的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已被應(yīng)用在會計信息傳遞上，使會計信息可以迅速、有效突破時空限制。目前，美國上市公司財務(wù)報告書已被要求以計算機(jī)可讀形式上網(wǎng)，并在24小時內(nèi)向網(wǎng)絡(luò)報出報告書的全部內(nèi)容，但面臨挑戰(zhàn)是如何保證網(wǎng)上信息的質(zhì)量�，F(xiàn)在有跡象表明美國會計公司已經(jīng)將目標(biāo)投向因特網(wǎng)，最終轉(zhuǎn)變美國公司財務(wù)信息的網(wǎng)上使用方式。另外，由于現(xiàn)代企業(yè)的信息化改造，網(wǎng)絡(luò)時代的企業(yè)會計系統(tǒng)不再是一個信息孤島，而是實現(xiàn)了信息集成。 

然而，信息技術(shù)與新經(jīng)濟(jì)形式對會計在技術(shù)上的強(qiáng)大支持絕非“浪漫”思想復(fù)歸，它也引發(fā)一些亟待解決問題。第一，技術(shù)、信息與市場有效性。技術(shù)可以使生產(chǎn)和披露更多信息變得容易并降低信息成本，然而問題存在于免費或廉價信息質(zhì)量保證機(jī)制不健全。Herbert Simon 論證了許多人的信息瓶頸現(xiàn)象即人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力不足。第二，新的組織形式。知識經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)能創(chuàng)造獨具特色并能帶來綜合優(yōu)勢的知識體系，這是一種新的企業(yè)理論和企業(yè)戰(zhàn)略管理理論，如虛擬企業(yè)的運行有特殊規(guī)則制度結(jié)構(gòu)與契約特征；動態(tài)聯(lián)盟組織模式的出現(xiàn)，等等。新組織形式要求改變會計組織模式，建立以會計信息中心、項目團(tuán)隊和會計核算功能模塊為主的現(xiàn)代財務(wù)會計組織架構(gòu)。第三，電子商務(wù)。電子商務(wù)對會計提出了許多挑戰(zhàn)，其中電子商務(wù)收入的定義成為爭論焦點，因為這時交易和交貨時間的確認(rèn)必須重新加以研究。第四，新的成本結(jié)構(gòu)和管理。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成本和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)大不相同。比如軟件產(chǎn)業(yè)幾乎所有的成本耗費都在研究開發(fā)上，費用的發(fā)生沒有任何收入作保證。而對于其資產(chǎn)則是以無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)以及軟性資產(chǎn)為主，但是這些企業(yè)卻缺乏有效管理與報告方法。 

五、會計的“未來化” 

美國國會1995年制定的有關(guān)對預(yù)測與實績出現(xiàn)差異遭受訴訟等方面的法律，對訴訟也進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，其目的是促進(jìn)在財務(wù)報告中盡可能多披露預(yù)測數(shù)據(jù)。同時，一些會計準(zhǔn)則也增加了對預(yù)測數(shù)據(jù)披露的要求，如第87號準(zhǔn)則的年金債務(wù)披露，就要求企業(yè)對職工數(shù)十年后的養(yǎng)老金支付額進(jìn)行預(yù)測。會計的“顧客化”目標(biāo)是滿足不同信息用戶的決策，而財務(wù)報告的預(yù)測能力則與決策行為密不可分。財務(wù)報告預(yù)測能力是指用報告模型中的會計計量來預(yù)測與決策者關(guān)心的事件。原因有二：第一，預(yù)測是決策制定的固有成分，即作出決策之前必備條件；第二，盡管在只了解或只能確定決策過程的部分內(nèi)容情況下，預(yù)測能力也能被研究，預(yù)測能力方法已成為獲得決策所需信息的一個必不可少的基本方法。因此，會計未來化必然帶來會計理論研究思維方式新突破。在當(dāng)今人們重視未來變化信息的條件下，以未來為導(dǎo)向的決策會計已開始大量使用現(xiàn)行價值、未來價格，解釋過去交易的重要性已經(jīng)大大降低。會計實證理論研究、公允價值研究及資產(chǎn)評估、收益預(yù)測等面對未來的科學(xué)研究方法必會在會計理論研究中廣泛應(yīng)用，可以預(yù)見，這種新的研究方法將會在未來取得更多成果。

經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)·王仲兵

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