研究財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息意義何在

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示并傳遞財(cái)務(wù)信息的手段，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)的表外信息，即報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出。在我國(guó)，表外信息雖然是人們經(jīng)常使用的一個(gè)術(shù)語(yǔ)，但對(duì)于其內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專門的研究，基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉它的意義和披露方法。本文就完善表外信息的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行討論。

一、研究表外信息的意義

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)由于環(huán)境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表由于其固定的格式、項(xiàng)目和填列方法，使得表內(nèi)信息并不能完整地反映一個(gè)企業(yè)的綜合素質(zhì)，財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息是指不能在法定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映的，能夠幫助報(bào)表使用者透徹理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、意外事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等的重要信息，凡是對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者有用的信息而又無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)當(dāng)在表外進(jìn)行披露。表外信息可彌補(bǔ)表內(nèi)信息的局限性，使表內(nèi)信息更容易理解，更加相關(guān)，是提高財(cái)務(wù)報(bào)告總體水平和層次、突出重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、提升報(bào)告信息質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。表外信息的內(nèi)容十分豐富，各國(guó)和國(guó)際性組織對(duì)其揭示的范圍還難以做出統(tǒng)一的規(guī)范。就信息的生產(chǎn)者——企業(yè)而言，對(duì)表外信息的提供卻有許多疑慮，擔(dān)心過(guò)分揭示有損企業(yè)的商業(yè)秘密�，F(xiàn)行表外信息的披露不夠充分完整、隨意性大、避重就輕、報(bào)喜不報(bào)憂，這些都極大地影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。目前，我國(guó)很多企業(yè)不太重視報(bào)表表外信息，或即使提供也十分粗略，這與忽視表外信息的重要性直接有關(guān)。加強(qiáng)表外信息問(wèn)題的研究，對(duì)于豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，提高信息的可理解性、可靠性和相關(guān)性，公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況，都具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、表外信息披露的內(nèi)容

一般來(lái)講，在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，企業(yè)還應(yīng)披露以下信息：（1）有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息；（2）那些本來(lái)可能在報(bào)表中反映，但基于成本、效益原因而顯得相對(duì)次要的信息；（3）采用與財(cái)務(wù)報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；（4）用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；（5）管理當(dāng)局的分析、評(píng)價(jià)與對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。其中第（1）、（2）類主要是與會(huì)計(jì)政策相關(guān)的信息，它一般包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中，是報(bào)表不可分割的組成部分。第（3）、（4）類信息與報(bào)表數(shù)據(jù)沒(méi)有直接聯(lián)系，它們涉及不同的問(wèn)題，在形式上靈活多樣，其揭示的內(nèi)容帶有較大的隨意性和選擇性，因此比較適合采用其他財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來(lái)披露這些輔助性信息。第（5）類信息則是對(duì)上述各類信息的進(jìn)一步分析和說(shuō)明。

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是以旁注或腳注等形式對(duì)基本報(bào)表的信息作進(jìn)一步的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量繁多、種類各異，每個(gè)企業(yè)都必須按照一定的程序、方法，把日常發(fā)生的大量的、不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、分類、計(jì)量、匯總成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算記錄，并定期編制以表格形式表現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了便于使用者理解，一些在報(bào)表中被高度概括、濃縮的項(xiàng)目需要進(jìn)一步分解、解釋或補(bǔ)充，這樣，附注就逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年的第4號(hào)公告中指出，報(bào)表附注是報(bào)表整體的一部分，它可說(shuō)明報(bào)表的名稱、項(xiàng)目標(biāo)題或數(shù)額，或列示未能以貨幣單位表示的信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第5號(hào)概念公告中也明確指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的附注或表上括號(hào)插入的信息，諸如重要的會(huì)計(jì)政策或資產(chǎn)（負(fù)債）的其他計(jì)量結(jié)果，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的信息進(jìn)一步的闡述或解釋等，它們是了解財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。我國(guó)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度就財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容作出了明確的規(guī)范，具體包括“不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明”、“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”等九項(xiàng)內(nèi)容。

其他財(cái)務(wù)報(bào)告主要向企業(yè)外界提供某些相關(guān)的但不符合全部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度是通過(guò)“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書”的形式來(lái)表現(xiàn)的，具體內(nèi)容包括：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。但是，隨著科技的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃興起，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變革以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的歷史成本、貨幣計(jì)量信息的局限性日漸暴露出來(lái)，報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任、人力資源價(jià)值、物價(jià)變動(dòng)以及預(yù)測(cè)報(bào)告等信息的要求日益強(qiáng)烈，迫切需要理論和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)一步研究和實(shí)踐。

三、表外信息的揭示形式

由于表外信息內(nèi)容多、范圍廣，其揭示的形式也就比較復(fù)雜。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可采用的形式有以下幾種。

1、旁注。指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說(shuō)明。旁注是最簡(jiǎn)單的報(bào)表注釋方法，如果報(bào)表上有關(guān)項(xiàng)目的名稱或金額受到限制或需簡(jiǎn)要補(bǔ)充時(shí)，可以直接用括號(hào)加注說(shuō)明，這種附注方式將補(bǔ)充信息直接納入報(bào)表主體，不易為報(bào)表使用者所忽略，但這類附往不易過(guò)長(zhǎng)。其披露的內(nèi)容主要包括：（1）指明所采用的特定會(huì)計(jì)方法或計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，如短期投資的計(jì)價(jià)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)提供其歷史成本，但其現(xiàn)行市價(jià)信息對(duì)報(bào)告使用者十分重要，可用括號(hào)說(shuō)明；（2）說(shuō)明某個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)，如在某個(gè)資產(chǎn)后注明“已作為抵押”，或在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目后注明“融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額”；（3）列示某個(gè)標(biāo)題中包括的構(gòu)成項(xiàng)目。

2、腳注。這種揭示方式主要是對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目所采用的會(huì)計(jì)政策、方法等以及表內(nèi)無(wú)法反映的重要事項(xiàng)所做的補(bǔ)充說(shuō)明。它只是對(duì)報(bào)表正文的補(bǔ)充，并不能取代或更正報(bào)表正文中的正常分類、計(jì)價(jià)和描述。腳注主要采用定性揭示并以文字表達(dá)為主，只有少量的采用定量揭示，必要時(shí)也可采取表格的形式。目前，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中報(bào)表腳注的內(nèi)容日益增多，其增長(zhǎng)幅度大大超過(guò)報(bào)表的正文。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了年度報(bào)表腳注應(yīng)披露“不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明”、“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”等九項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)在采用腳注這種揭示方式時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：（1）按規(guī)范的內(nèi)容分類披露，根據(jù)重要性原則，做到詳略得當(dāng)，便于理解；（2）說(shuō)明要實(shí)事求是、客觀公正、符合實(shí)際；（3）盡量作到定性揭示和定量揭示相結(jié)合。

3、附表。指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來(lái)源與金額的表格。它實(shí)際上是財(cái)務(wù)報(bào)表某些重要項(xiàng)目的明細(xì)表。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的附表有：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；（2）股東權(quán)益增減變動(dòng)表；（3）應(yīng)交增值稅明細(xì)表；（4）利潤(rùn)分配表；（5）分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）；（6）分部報(bào)表（地區(qū)分部）。

4、其他財(cái)務(wù)報(bào)告。其他財(cái)務(wù)報(bào)告一般不受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，也不需要接受審計(jì)。根據(jù)現(xiàn)行國(guó)際慣例，其內(nèi)容主要包括：（1）管理當(dāng)局的討論與分析；（2）社會(huì)責(zé)任報(bào)告；（3）人力資源報(bào)告；（4）物價(jià)影響變動(dòng)報(bào)告；（5）預(yù)測(cè)報(bào)告。