企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)后會(huì)計(jì)如何處理
有很多會(huì)計(jì)人員誤認(rèn)為接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)都要通過“遞延稅款”科目核算,也有的認(rèn)為凡是通過“遞延稅款”科目核算的都要交所得稅。其實(shí)不是這樣。就企業(yè)所得稅而言,稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度有諸多不一致的地方,企業(yè)(指中國境內(nèi)除外商投資和外國企業(yè)的企業(yè),下同)既要遵守稅法,又要遵守會(huì)計(jì)制度,二者的不一致必須通過一個(gè)科目來反映,即“遞延稅款”科目。下面談?wù)勂髽I(yè)接受捐贈(zèng)到底交不交企業(yè)所得稅,以及接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及原因。
一、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)不交企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括(1)生產(chǎn)經(jīng)營收入;(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;(3)利息收入;(4)租賃收入;(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(6)股息收入;(7)其他收入。而其他收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物質(zhì)及現(xiàn)金的溢余收入,教育費(fèi)附加返還款,包裝物押金收入以及其他收入。
從條例規(guī)定來看,企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),不計(jì)入收入總額,企業(yè)所得稅法允許企業(yè)將接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資本公積金。
二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積,會(huì)計(jì)處理如下:
借:現(xiàn)金(或銀行存款)
貸:資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
(二)企業(yè)接受原材料、包裝物等捐贈(zèng)
企業(yè)若接受原材料、包裝物等的捐贈(zèng),會(huì)計(jì)處理如下:
借:原材料(或包裝物等)
貸:遞延稅款(按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率的乘積)
資本公積(按照確定的實(shí)際成本減去未來應(yīng)交所得稅后的余額)
銀行存款(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi))
為什么接受捐贈(zèng)現(xiàn)金貸方?jīng)]有“遞延稅款”科目,而接受捐贈(zèng)原材料貸方通過“遞延稅款”科目核算呢?是不是接受捐贈(zèng)現(xiàn)金不交所得稅,而接受捐贈(zèng)原材料等非現(xiàn)金資產(chǎn)就交所得稅呢?
按稅法規(guī)定,接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)無需交所得稅,但前提條件是接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不能進(jìn)入成本費(fèi)用,不能作為扣除項(xiàng)目。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,消耗原材料等應(yīng)該進(jìn)入成本或費(fèi)用,這樣導(dǎo)致所得稅稅前扣除項(xiàng)目增加一部分。計(jì)算繳納所得稅時(shí),會(huì)計(jì)利潤就必須調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。為了將不允許扣除項(xiàng)目調(diào)整出去,企業(yè)應(yīng)該在接受捐贈(zèng)時(shí)就將此部分計(jì)算出來需納稅調(diào)整的金額,需調(diào)整金額與稅率的乘積即為“遞延稅款”科目應(yīng)反映的金額,以備將來交納時(shí)沖銷。
(三)企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)
接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)(確定的入賬價(jià)值)
貸:遞延稅款
資本公積
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。而按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊。這樣就造成稅法與會(huì)計(jì)制度的不一致,會(huì)計(jì)上必須用遞延稅款來調(diào)節(jié)。這與接受捐贈(zèng)原材料等存貨會(huì)計(jì)處理及原因是一樣的。
現(xiàn)舉例說明:某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺,價(jià)值100萬元,假設(shè)規(guī)定按10年計(jì)提折舊,不考慮殘值和清理費(fèi)用,所得稅稅率33%,當(dāng)年年底會(huì)計(jì)利潤為1000萬元,企業(yè)除折舊以外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
該企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)1000000
貸:遞延稅款330000
資本公積670000
每年計(jì)提折舊時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:
借:制造成本(或其他)100000
貸:累計(jì)折舊100000
企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為:
會(huì)計(jì)利潤+不允許扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用=1000+10=1010(萬元)
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=1010×33%=333.3萬元
企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:
借:所得稅3300000(10000000×33%)
遞延稅款33000(100000×33%)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3333000
上筆遞延稅款330000元分10年攤完,來調(diào)整按會(huì)計(jì)利潤與按應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納的所得稅之間的差額。
若企業(yè)不接受捐贈(zèng)或會(huì)計(jì)處理不計(jì)提折舊,則會(huì)計(jì)利潤為1000+10=1010萬元,應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤一致,應(yīng)交所得稅=1010萬元×33%=333.3萬元,與接受捐贈(zèng)且計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)交所得稅金額一樣。由此可以看出,接受捐贈(zèng)通過“遞延稅款”科目核算,并沒有使應(yīng)交稅金增加或減少,而且把會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅法銜接起來。
(四)企業(yè)接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)
企業(yè)接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄為:
借:無形資產(chǎn)
貸:遞延稅款
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
以后,接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)可以按規(guī)定攤銷費(fèi)用,期末再調(diào)整應(yīng)納稅所得額,具體操作同接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。
三、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的分析
通過以上比較分析,我們可以得出這樣的結(jié)論:若接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)制度要求不需要攤銷費(fèi)用或成本,應(yīng)納稅所得額不因此調(diào)整,那么就不需要通過“遞延稅款”科目核算;若接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度上需要攤銷進(jìn)入費(fèi)用或成本,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)該調(diào)整,會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)交的稅金就需要通過“遞延稅款”科目核算。
作者:大學(xué)生新聞網(wǎng) 來源:大學(xué)生新聞網(wǎng)
發(fā)布時(shí)間:2018-12-23 瀏覽:
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