淺談知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

隨著電子信息革命、高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息、智力資源在生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，人類已進(jìn)人知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新的生產(chǎn)方式從根本上改變了社會(huì)的面貌，也改變了原有適用于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的各種經(jīng)濟(jì)理論賴以生存的前提假設(shè)，經(jīng)濟(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論的改革也勢(shì)在必行。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的前提假設(shè)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。其建立的隱含假設(shè)有三：一是有產(chǎn)者會(huì)計(jì)假設(shè)：即企業(yè)是有產(chǎn)者的企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映負(fù)債和所有者所有的資產(chǎn)和收入及其他情況。資產(chǎn)是有形資產(chǎn)和一些能單獨(dú)作價(jià)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（共稱有價(jià)資產(chǎn)），這些資產(chǎn)的特點(diǎn)是變現(xiàn)時(shí)按一定順序償債和歸屬于所有者。對(duì)變現(xiàn)時(shí)歸屬于職工的資產(chǎn)（如職工的知識(shí)資源）或變現(xiàn)時(shí)對(duì)有產(chǎn)者收益為零的資產(chǎn)（如商譽(yù)）等都不加反映（雖然這些資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中作用有目共睹）。二是有形資產(chǎn)主體假設(shè)，即假設(shè)有形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)中占據(jù)主要地位，決定企業(yè)的命運(yùn)。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要反映出有形資產(chǎn)價(jià)值便已足夠。三是穩(wěn)健原則和短期觀點(diǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)限于短期能夠變現(xiàn)的部分，而對(duì)一些長期的、即時(shí)變現(xiàn)價(jià)值不清的資產(chǎn)不加處理。

2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)環(huán)境假設(shè)。首先，企業(yè)是利害關(guān)系主體締結(jié)而成的契約體，企業(yè)不再是有產(chǎn)者單獨(dú)所有，而是一個(gè)具備法人資格、獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的獨(dú)立體；組成企業(yè)的利害關(guān)系主體包括有產(chǎn)者、職工、政府、社會(huì)大眾、顧客、供應(yīng)商等等；企業(yè)能夠直接控制的資源來自于有產(chǎn)者，即債權(quán)人、股東與職工，因此企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)然要包括這三方提供的各種資源。其二，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)資產(chǎn)的主體是無形資產(chǎn)，它決定企業(yè)長期命運(yùn)，企業(yè)購并中的很大部分——“商譽(yù)”就是一個(gè)重要的例證。會(huì)計(jì)在反映資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，必須兼顧有形及無形資產(chǎn)。其三，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)長短期財(cái)務(wù)信息，目前會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)反映短期財(cái)務(wù)信息比較重視，而對(duì)其長期財(cái)務(wù)信息卻比較忽略。

3.改進(jìn)會(huì)計(jì)恒等式。改進(jìn)后的會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)一有價(jià)資產(chǎn)十無價(jià)資產(chǎn)二負(fù)債十所有者權(quán)益十人力資本。其中：①有價(jià)資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)以及那些可單獨(dú)作價(jià)的無形資產(chǎn)。②無價(jià)資產(chǎn)指不能單獨(dú)作價(jià)的企業(yè)資產(chǎn)，包括職工的知識(shí)資源，商譽(yù)等歸屬于企業(yè)整體的資產(chǎn)。③所有者權(quán)益含企業(yè)股利及企業(yè)清算變現(xiàn)時(shí)有價(jià)資產(chǎn)扣除債務(wù)后的剩余索取權(quán)。④人力資本是職工投入企業(yè)的知識(shí)資源。

二、會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)

為了滿足外部信息使用者的需要，企業(yè)需要對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，由于會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的變化及會(huì)計(jì)恒等式的改進(jìn)，對(duì)外報(bào)告的方式也應(yīng)有所不同，可以應(yīng)用下述兩種方法：

l.報(bào)表報(bào)告。采用改進(jìn)會(huì)計(jì)恒等式的方法后，相應(yīng)地可以進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)，使之能夠包括長期資產(chǎn)，反映職工的知識(shí)資源，兼顧長短期決策的需要。但是目前仍無法很好地計(jì)量無價(jià)資產(chǎn)及知識(shí)資源等，因此其現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用性仍有待提高，為滿足信息使用者的需要，我們可以采用下述雙重報(bào)告的方法。

2.雙重報(bào)告。第一重報(bào)告報(bào)告企業(yè)的短期財(cái)務(wù)增況，可以采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)恒等式，主要報(bào)告目前廣泛使用的三種會(huì)計(jì)報(bào)表以及開始使用的第四報(bào)表“全部已確認(rèn)的利得和損失表”，這些報(bào)告能很好地滿足信息使用者短期決策的需要；第二重報(bào)告是關(guān)于企業(yè)長期營運(yùn)能力的報(bào)告，主要報(bào)告企業(yè)無價(jià)資產(chǎn)部分（合企業(yè)職工的知識(shí)資源、產(chǎn)品研究開發(fā)情況、企業(yè)社會(huì)責(zé)任情況等），其目標(biāo)是報(bào)告企業(yè)長期前景，可以采用人力資源增況表和增值表等，采用貨幣與非貨幣等方式進(jìn)行計(jì)量與反映。