間接法編制現金流量表的技巧

 根據《企業(yè)會計準則——現金流量表》的要求，企業(yè)現金流量表應以直接法編制，同時在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，計算并列示經營活動的現金流量。雖然在準則指南中介紹了間接法的編制方法，但由于部分會計人員還不能全面熟練地對調整項目進行分析，因此給現金流量表補充資料的編制帶來一定難度。筆者在實踐工作中，總結出一套用間接法編制現金流量表的方法，即運用調整分錄推算間接法調整項目金額的方法，現介紹如下：

一、運用調整分錄推算間接法調整項目金額法的依據

《企業(yè)會計準則——現金流量表》規(guī)定在編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調整分錄，且調整分錄借貸的對象均是會計報表（資產負債表、利潤表和現金流量表）項目，而不是普通意義上的會計科目。我們可以針對調整分錄的特點，進行分析。

在編制調整分錄的過程中，如果我們把涉及到利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目的分錄挑選出來，合并成一個匯總調整分錄，則這個匯總調整分錄仍將保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調整分錄中，所有利潤表損益類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于企業(yè)本期“凈利潤”，所有現金流量表經營活動現金流量類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于“經營活動產生的現金流量凈額”，而這兩個金額正是現金流量表補充資料中間接法列示內容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤+調整項目=經營活動產生的現金流量凈額”的等式，匯總調整分錄也遵循借貸平衡規(guī)范，所以匯總調整分錄中，除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目之外的其他項目金額之和（貸方金額減借方金額），必然等于間接法中的調整項目金額之和。

依據上述原理，我們就可以用調整分錄去推算間接法調整項目的金額。

二、方法介紹：

（一）編制程序

第一步，在編制調整分錄過程中，將涉及到利潤表損益類項目或現金流量表經營活動現金流量類項目的分錄挑選出來；

第二步，設計現金流量表間接法工作底稿（樣式見下例），并將利潤表上“凈利潤”項目和現金流量表主表上“經營活動產生的現金流量凈額”的金額，直接過入間接法工作底稿的“凈利潤”欄和“經營活動產生的現金流量凈額”欄；

第三步，對挑選出來的調整分錄，剔除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目后，進行逐項分析，并將金額過入間接法工作底稿調整項目的“調整分錄”欄；

第四步，計算間接法工作底稿“調整分錄”欄，用貸方減去借方，得出各調整項目的“計算數”；

第五步，將間接法工作底稿的“計算數”欄金額填入現金流量表補充資料。

（二）應用舉例

沿用現金流量表準則指南的例題（由于篇幅所限，例題資料和調整分錄略），具體闡述該方法的運用。

在25筆調整分錄中，涉及利潤表損益類項目或現金流量表經營活動現金流量類項目的調整分錄有：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（18）、（19）、（20），計17筆。

首先，將利潤表“凈利潤”237 901和現金流量表主表“經營活動產生的現金流量凈額”381 145過入間接法工作底稿“凈利潤”和“經營活動產生的現金流量凈額”計算數欄。然后，對除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目之外的各項目分析如下：

第（1）筆調整分錄，應收賬款300 000過入“經營性應收項目的減少（減：增加）”借方；應收票據200 000過入“經營性應收項目的減少（減：增加）”貸方；應交稅金51 000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”資方。

第（2）筆調整分錄，應付票據100 000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方；存貨5 300過入“存貨的減少（減：增加）”貸方。

第（3）、（4）、（5）筆調整分錄，除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目外，無其他項目，不予分析。

第（6）筆調整分錄，預提費用11 500和長期借款10 000過入“財務費用”貸方。

第（7）筆調整分錄，投資活動現金流量——分得股利或利潤收到的現金30 000、投資活動現金流量——收回投資所收到的現金16 500過入“投資損失（減收益）”借方；短期投資15 000過入“投資損失（減收益）”貸方。

第（8）筆調整分錄，應交稅金102 399過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。

第（9）筆調整分錄，投資活動現金流量——處置固定資產收到的現金300 000累計折舊150 000過入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失（減收益）”借方；固定資產400 000過入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失（減收益）”貸方。

第（10）筆調整分錄，投資活動現金流量——處置固定資產收到的現金300、累計折舊180 000過入“固定資產報廢損失”借方；固定資產200 000過入“固定資產報廢損失”貸方。

第（11）筆調整分錄，壞賬準備900過入“計提的壞賬準備或轉銷的壞賬”貸方。

第（12）筆調整分錄，待攤費用100 000過入“待攤費用攤銷”貸方。

第（14）筆調整分錄，累計折舊100 000過入“固定資產折舊”貸方。

第（16）筆調整分錄，無形資產60 000過入“無形資產攤銷”貸主。

第（18）筆調整分錄，兩筆應付工資300 000分別過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方和貸方。

第（19）筆調整分錄，應付福利費42 000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。

第（20）筆調整分錄，應交稅金239 555過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方；應交稅金161 500過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。

也許大家注意到，其結果和現金流量表準則指南中的例題答案略有不同，其原因是在《企業(yè)會計準則——現金流量表》發(fā)布后，財政部對現金流量表增值稅項目進行了簡化，取消了“補充資料”中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關內容分別在“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目和“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映，同時根據具體準則執(zhí)行情況增列了“長期待攤費用攤銷”、“預提費用”、“遞延稅款貸項（減借項）”等項目，并對某些項目的名稱進行了修改。

綜上所述，運用現金流量表間接法簡便方法，降低了現金流量表補充資料的編制難度，解決了調整項目中難度較大的“經營性應收項目減少（減：增加）”和“經營性應付項目增加（減：減少）”的計算問題，進行項目分析時也非常簡化直觀，只要做到對調整分錄的挑選和歸納不重不漏，可以確保準確平衡。