固定資產(chǎn)的核算注重在建工程

 固定資產(chǎn)的顯著特點是在生產(chǎn)經(jīng)營中，能連續(xù)在若干個生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用，保持其實物形態(tài)，其價值則隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動逐步轉(zhuǎn)移。搞好固定資產(chǎn)管理是企業(yè)管理的重要一環(huán)。

一、注重在建工程核算，正確核算在建工程成本

在建工程的交付使用時點和竣工驗收時點可以不同，也可以相同。一項在建工程在竣工驗收轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，往往要經(jīng)過基建期、試生產(chǎn)期、驗收期三個階段；而基建期完工時點可以認為是在建工程交付使用了，但不一定進入正式生產(chǎn)時期，如果有產(chǎn)品生產(chǎn)，也僅僅是試生產(chǎn)、負荷試車。在試生產(chǎn)階段，由于產(chǎn)品生產(chǎn)的不穩(wěn)定性、生產(chǎn)工藝的試車檢驗、組織生產(chǎn)人員的過渡等均對產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量的穩(wěn)定達標產(chǎn)生影響。所以，該階段出現(xiàn)的試車損益極具不確定性。這就要求我們在基建期和試生產(chǎn)期把握好會計核算，正確核算工程成本和試車產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為工程全面通過驗收打下基礎(chǔ)。

1.借款利息應(yīng)分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)成本，借：在建工程?××工程?，貸：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等科目；固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借：財務(wù)費用，貸：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等科目。

2.外幣借款因匯率變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入在建工程的成本，借：在建工程，貸：長期借款等科目；固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借：財務(wù)費用，貸：長期借款等科目。因匯率變動而少付的人民幣作相反會計分錄。

3.購建固定資產(chǎn)時，如非正常中斷時間較長，中斷期間發(fā)生的借款費用不計入所購建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其計入當(dāng)期損益；但如中斷是使固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本。

4.在建工程在交付使用前所得的收入，沖減在建工程成本，借：銀行存款等科目，貸：在建工程?××工程?。

5.在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，其凈損失計入開辦費或營業(yè)外支出。

6.如果某項工程已完工交付使用，但尚未辦理竣工決算，應(yīng)估價計入“固定資產(chǎn)”賬戶，并按規(guī)定計提折舊，待辦理竣工決算后，再按工程實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)原估價值及已提的累計折舊。?試生產(chǎn)階段可以預(yù)提折舊，試生產(chǎn)發(fā)生的損失，可在竣工驗收時進入在建工程成本一并通過驗收；征得稅務(wù)部門的同意后，可按產(chǎn)品正常生產(chǎn)核算產(chǎn)品成本。?

二、加強固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率

為了便于固定資產(chǎn)的核算與管理，應(yīng)根據(jù)不同的需要對其進行合理分類。主要可從年限、自然屬性、經(jīng)濟用途、所有權(quán)關(guān)系、使用情況等方面分類。

固定資產(chǎn)增減的明細核算應(yīng)通過“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”分別進行，并保證與固定資產(chǎn)總賬核對相符。

固定資產(chǎn)的總分類核算應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。此外還應(yīng)設(shè)置反映其價值損耗的備抵賬戶“累計折舊”。

固定資產(chǎn)折舊不僅是一個重要的財務(wù)問題，還是個重要的稅務(wù)問題。因此，必須采取科學(xué)的方法進行計提。計提折舊的主要因素是原價、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。在計提折舊時應(yīng)首先注意：計提折舊的范圍、計提折舊方法的選擇、折舊年限的確定等有關(guān)規(guī)定。計提折舊的方法一般應(yīng)采取直線法。經(jīng)有關(guān)部門批準還可選用工作量法，以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種加速折舊法。上述各種方法要注意對比各自的優(yōu)缺點。

對于固定資產(chǎn)修理，外商投資企業(yè)處理比較簡單，一般是在發(fā)生時列為當(dāng)期費用，但若修理費用數(shù)額較大，也可采取事先預(yù)提分攤方式。

固定資產(chǎn)要定期進行清查，至少每年一次，以保證其安全完整和充分發(fā)揮效能。對于清查中的盤盈盤虧應(yīng)按規(guī)定及時處理。

對于固定資產(chǎn)報廢、毀損及出售的清理，除了注銷固定資產(chǎn)有關(guān)賬目外，還要注意固定資產(chǎn)清理損益的核算。

　在建過程的核算重點是有關(guān)明細核算，除注意自營和出包兩種形式的在建工程外，還要注意其中七個明細賬戶的運用和有關(guān)賬項的結(jié)轉(zhuǎn)。對于報廢在建工程的損失，也要根據(jù)不同情況按規(guī)定進行處理。