財務(wù)會計存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)

一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記帳。

二、存貨歷史成本的構(gòu)成

（一）購貨價格

（二）附帶成本

（三）稅金

1、價內(nèi)稅是價格的組成部分

2、價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。

（四）制造費用

1、主要成本計算法

2、全部成本計算法

3、變動成本計算法

4、分析成本計算法

三、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)

存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。由于實際工作時，可能出現(xiàn)實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的不一致，這就出現(xiàn)了存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)。

采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。

存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。

四、個別計價法

個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辯認(rèn)法、分批實際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。

五、先進先出法

先進先出法是以先購進的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

六、加權(quán)平均法

加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。

七、移動平均法

移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

八、后進先出法

后進先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進先出法相反，它是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法。

九、計劃成本法

計劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差價”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。

十、毛利率法

毛利率法指根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。

十一、零售價法

零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。

十二、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則

（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則概述

成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的“成本”是指存貨的歷史成本：“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去預(yù)計完工成本以及銷售所必須的預(yù)算費用后的價值。

（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的具體運用

1、單項比較法

亦稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。

2、分類比較法

亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。

3、總額比較法

亦稱綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。

會計處理上，如果成本低于可變現(xiàn)凈值則不作帳務(wù)處理；如果可變現(xiàn)凈值低于成本，有兩種會計處理方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法，即將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨科目；二是備抵法，即將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，另設(shè)“存貨跌價損失準(zhǔn)備”科目，每一會計期末通過比較期末的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價損失準(zhǔn)備”科目的余額比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。