新企業(yè)會計制度對財務報告模式的完善和發(fā)展

一、新企業(yè)會計制度對財務報告模式的發(fā)展和完善

新企業(yè)會計制度主要從報告期間和分部報告兩個方面對傳統(tǒng)的財務報告體系進行了發(fā)展和改進。

首先，新制度更加重視報告的及時性，提出了編制中期財務會計報告的要求。中期財務報告通常指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎所編制的財務報告，其優(yōu)點在于能使使用者了解并評價被投資對象前期的經(jīng)營成果，并能根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)營情況對今后的發(fā)展作出合理預期，從而降低未來不確定的風險。相對于以往傳統(tǒng)的年度報告而言，中期財務報告更具有及時性、相關(guān)性。新企業(yè)會計制度和《企業(yè)財務會計報告條例》對中期會計報告的確立也滿足了信息使用者對信息披露及時性要求。

其次，新企業(yè)會計制度提出了分部報告要求。所謂分部報告是指在企業(yè)對外提供的財務會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等有關(guān)信息的報告。通過編制分部報告，企業(yè)集團管理當局可以及時地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個集團和全面發(fā)展規(guī)劃。同時外部信息使用者可以得到更多的有關(guān)企業(yè)集團和信息，對企業(yè)進行未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風險的分析�？梢姺植繄蟾娴奶岢隹梢赃_到一個“雙贏”的效果，較之傳統(tǒng)的財務報告體系，這可謂一大進步。

二、新企業(yè)會計制度下我國財務報告體系存在的不足

新企業(yè)會計制度實施后，我國財務報告體系行到了一定的改進，但應當看到新制度還不能解決現(xiàn)階段財務報告發(fā)展所存在的所有問題，我國財務報告體系還存在許多不足之處亟待改進。

1.缺乏充分提示。所謂充分提示是指凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應完整提供并使用戶易于理解，換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起用戶對財務報告的誤解或誤導決策。隨著知識經(jīng)濟和科學技術(shù)的日益發(fā)展，財務報告需要披露的信息已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的“表內(nèi)項目”，許多“表外項目”如衍生金融工具、知識資本、人力資本都應當予以重視。同時財務報告使用者還需要更多的關(guān)聯(lián)方信息，而這恰恰又是當前財務報告還有待改進的方面。

2、財務報告模式受到標準化的禁錮�，F(xiàn)行財務報告是一種通用財務報告，它提供給使用者的是相同的報告，即財務報告是一個標準化的模式。這樣做雖然確保了財務信息可比性的原則，卻喪失了靈活性，難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財務報告的普及率，而標準化的模式也很難全面地表達一個企業(yè)的財務信息。

3、缺乏超前性。財務報告是反映過去一個年度內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這固然可以作為信息使用者作出判斷和決策的依據(jù)，但作為以歷史性信息為主的財務報告只能作為一個參考而不能為信息使用者提供一個未來前景的預測。筆者認為“立足過去，放眼未來”是一份優(yōu)秀財務報告應該具備的要素，而目前的財務報告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能還有待我們?nèi)グl(fā)展。

4、財務報告難以與社會融合。我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個企業(yè)在完成一定的經(jīng)濟責任的同時還應負擔相應的社會責任。而財務報告對企業(yè)的社會責任方面幾乎沒有涉及，這就造成個別企業(yè)只重經(jīng)濟效益，不重社會效益，難以和整個社會相互融合。筆者認為作為社會經(jīng)濟體系一分子，企業(yè)理應通過財務報告來反映自己在改善能源利用狀況、減少污染等方面的行為，這樣財務報告才可以真正做到融社會性和經(jīng)濟性于一體。

三、對完善和發(fā)展我國財務報告體系的思考

筆者認為一份充分而實用的財務報告應當考慮多方面的因素。它既要各種信息使用者的需要，又要考慮到信息使用者自身的理解能力，同時經(jīng)濟環(huán)境、時代背景、法律環(huán)境以及本國歷史傳統(tǒng)都應當考慮在內(nèi)。當然企業(yè)信息可否披露也應當重視（某些會計信息屬于企業(yè)秘密，是不能隨意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，難以為企業(yè)所披露或不符合成本——效益原則），因此，完善和發(fā)展我國財務報告體系也應當做到既有創(chuàng)新，又要立足現(xiàn)實。具體而言有如下幾種構(gòu)想來加以完善和改進。

　1、以一定的形式在財務報告中對“表外項目”加以披露。加強對企業(yè)科技含量、文化因素、知識性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡信息經(jīng)濟時代的需求，財務報告應當做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以往以貨幣對實物資產(chǎn)加以計量的模式，加強對財務信息質(zhì)的描述。我們可以通過報表附注來對質(zhì)的信息加以披露，盡可以直接將一些要素歸入報表中或者重新構(gòu)制一張反映企業(yè)“軟件”資產(chǎn)的報表�？傊�，對這些“表外項目”盡可能地進行披露，可以滿足當前信息使用者的需要。

2、采取多重選擇的計量模式。公允價值、未來現(xiàn)金流價值等計量模式具有很高的決策相關(guān)性，可以作為我國財務報告計量模式的一種選擇。值得一提的是我國已在債務重組、非貨幣性交易等具體準則中運用了公允價值計量模式，并收到很好的效果，因此對財務報告計量模式的多重選擇可以豐富財務報告的內(nèi)容。

3、塑造多樣化的財務報告模式。信息技術(shù)革命為財務報告的多樣化發(fā)展提供了技術(shù)支持，我們可以通過傳播媒介來轉(zhuǎn)輸財務報告信息，通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財務報告模式。據(jù)悉美國目前開發(fā)成功的一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財務報告語言（XBRL），按此語言，會計信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財務報告信息，而且可將按照國際會計標準編制的財務報告信息轉(zhuǎn)換成按照本國會計標準的財務報告或其他所需要的財務報告，這大大增加了財務報告的實用性。這種財務報告模式也是值得我國財務報告模式借鑒和改進的。

4、鼓勵企業(yè)出具社會經(jīng)濟責任報告。這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強有關(guān)人員對企業(yè)的社會責任的履行情況的監(jiān)督，加強企業(yè)的責任意識，使財務報告更具有社會性。

5、加強財務報告的預測和分析功能，使報告的歷史性與超前性做到統(tǒng)一。對于信息使用者而言，在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，他們很難直接用過去的報告來推測企業(yè)的未來。因此，能反映企業(yè)未來前景的報告是信息使用者所急需的，而財務報告加強其預測性也才能真正體現(xiàn)其“立足過去，放眼未來”的功能。

6、應在財務報告體系中補充第四報表——增值表。現(xiàn)行財務報告體系所披露的內(nèi)容主要是與投資和信貸相關(guān)的企業(yè)盈利能力，財務狀況的信息，但沒有體現(xiàn)企業(yè)對社會的真實貢獻額，也不能反映這種貢獻的分配。因此，為能給國家宏觀調(diào)控提供更多信息，建立完整的評價考核體系，筆者認為有必要編制增值表業(yè)作為第四報表。

7、加強報告的靈活性，將報告劃分為強制性披露信息和非強制性披露信息兩部分，使企業(yè)可以根據(jù)自身的狀況和條件作出相應的選擇。這樣既可以將企業(yè)經(jīng)營狀況、財務成果和現(xiàn)金流量完全反映給信息使用者，又可以通過前景報告，社會責任報告，人才資源報告等補充報告來更全面地反映企業(yè)。