揭曉國內(nèi)或有事項(xiàng)會計處理的“神秘面紗”

或有事項(xiàng)是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，或有事項(xiàng)可分為或有負(fù)債及或有資產(chǎn)兩類。其中或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，此事項(xiàng)一般不應(yīng)在會計報表的附注中披露�；蛴胸�(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)金額不能可靠地計量。本文將就我國企業(yè)在或有事項(xiàng)會計處理方面存在的問題，談?wù)勗趯�或有事�?xiàng)的會計處理時必須遵循的原則。

一、我國企業(yè)在或有事項(xiàng)會計處理的現(xiàn)狀

或有事項(xiàng)是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而形成的，具有不確定性，其結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定，且影響未來事項(xiàng)的不確定因素不一定是企業(yè)自身能控制的，因此，其結(jié)果對企業(yè)將產(chǎn)生的是有利影響還是不利影響，現(xiàn)在都是無法肯定的。例如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，這就形成了企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債，如果到期該單位無力償還貸款，對擔(dān)保方來說或有負(fù)債就變成了現(xiàn)有債務(wù)；如果到期該單位償還了貸款，對擔(dān)保方而言這項(xiàng)債務(wù)就不存在了。由于或有事項(xiàng)的這種特征，因而現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)在報表中披露或有事項(xiàng)，以便讓投資者關(guān)注這類事項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)狀況可能存在的影響，而我國目前的會計實(shí)務(wù)工作中，能夠?qū)�或有會計事�?xiàng)加以處理的，基本局限在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等個別問題上。所以投資者在解讀年報時要特別注意其披露的或有負(fù)債信息，以更好地進(jìn)行投資決策。

目前我國上市公司在或有事項(xiàng)的處理中主要存在以下問題：

第一，將應(yīng)集中披露的或有事項(xiàng)分散到報表的幾個部分進(jìn)行披露，以減輕集中披露的影響。例如，隧道股份在或有事項(xiàng)一欄未披露任何事項(xiàng)，但在承諾事項(xiàng)中，則揭示出為子公司貸款擔(dān)保8100萬元，為外單位貸款擔(dān)保4.34億，共計5.15億，占凈資產(chǎn)的近50%.

第二，對或有負(fù)債不予以披露，以逃避投資者的分析研究。由于企業(yè)融資的渠道受到限制，上市公司的大股東往往利用上市公司的擔(dān)保向銀行借款，如果貸款到期時無法償還，上市公司就需承擔(dān)連帶還款責(zé)任，形成或有負(fù)債。例如，湖北某上市公司為其大股東的大量借款提供擔(dān)保又不進(jìn)行披露，在母公司不能償債的條件下，其公司的資產(chǎn)不斷地被查封，在其集團(tuán)公司宣布破產(chǎn)后，差點(diǎn)被它的債權(quán)人到法院去申請其破產(chǎn)。因此大量的擔(dān)保不僅給上市公司帶來了潛在的財務(wù)風(fēng)險，而且可能會影響到公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營。而絕大部分企業(yè)沒有披露或有負(fù)債可能對公司產(chǎn)生的財務(wù)和經(jīng)營上的影響，使廣大的投資者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時產(chǎn)生錯誤的判斷。此外，家電類企業(yè)在銷售產(chǎn)品時一般都作出了保修的承諾，因而意味著公司在將來支付一定的維修費(fèi)用的可能性非常大，所以必須在銷售成立時提取足夠的產(chǎn)品擔(dān)保負(fù)債，才能降低企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險。但是，有的上市公司為了維護(hù)企業(yè)良好的盈利形象，對此類或有負(fù)債未予披霹，隱藏了可能的財務(wù)風(fēng)險。

第三，對應(yīng)確認(rèn)的或有負(fù)債普遍沒有確認(rèn)。根據(jù)準(zhǔn)則的要求，如果很有可能發(fā)生支付義務(wù)，且金額可以計量的話，應(yīng)該在“應(yīng)計負(fù)債”科目下確認(rèn)并披露。雖然有些項(xiàng)目已滿足確認(rèn)的條件，但沒有公司在報表上確認(rèn)或有負(fù)債。

由于我國或有會計事項(xiàng)的理論研究起步較晚，因而造成或有事項(xiàng)會計政策的不明確、不完善，并因此而導(dǎo)致或有會計事項(xiàng)實(shí)務(wù)處理的低水平和不規(guī)范。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變、融資渠道的增多、財務(wù)關(guān)系的復(fù)雜，或有事項(xiàng)的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展，對企業(yè)財務(wù)會計信息以及經(jīng)營決策的影響越來越大。因此有必要規(guī)范對或有事項(xiàng)的會計處理。

二、或有事項(xiàng)會計處理的原則

一般而言，或有事項(xiàng)的會計處理應(yīng)遵循以下原則：

1.穩(wěn)健性原則。這是對不同類型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會計處理時必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計可能的收益。也就是說，對可能的或有損失予以確認(rèn)，而對或有收益不予確認(rèn)，以利于企業(yè)保存財務(wù)實(shí)力。按此思路，在制定或有負(fù)債和或有損失的會計政策時，要力求設(shè)法將它們納入正式的會計核算系統(tǒng)，盡可能通過設(shè)置專門帳戶，并在會計報表中正式反映，而對或有資產(chǎn)則采用非正式辦法，如附注的方式予以披露。

2.重要性原則。對重要程度不同的事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對待和處理，或有事項(xiàng)的重要性可由其相對金額的大小和其發(fā)生概率來判定。運(yùn)用重要性原則時，對很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理。例如，對同一類型的或有會計事項(xiàng)，可按其不確定程度劃分為“極小可能”、“有可能”和“極有可能”三類，分別進(jìn)行不同的會計處理，如：對可能性極小的或有負(fù)債，一般采用附注方式在表外列示；對可能性一般的或有負(fù)債，通過設(shè)置抵銷帳戶或備查帳簿的方式進(jìn)行反映；對可能性極大的或有負(fù)債，則作為一項(xiàng)單獨(dú)的負(fù)債進(jìn)行核算，期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間，并用括弧等辦法加注說明，以區(qū)別于現(xiàn)實(shí)負(fù)債。因?yàn)槿魏我环N或有會計事項(xiàng)的存在，都可能不同程度地影響企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，為了保證會計信息的真實(shí)和公允，客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須為各種或有會計事項(xiàng)規(guī)定現(xiàn)實(shí)可行的處理程序和方法，否則，會計實(shí)務(wù)工作中就會無章可循，進(jìn)而對某些或有會計事項(xiàng)視而不見，放任自流。

　3.集中反映的原則。或有事項(xiàng)應(yīng)在報表中進(jìn)行集中反映，使投資者能一目了然。如我國現(xiàn)行會計制度在報表的附注中專列“或有事項(xiàng)”項(xiàng)目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計其金額的或有損失，應(yīng)在報表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計，應(yīng)在報表的附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務(wù)擔(dān)保除外），可以在報表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務(wù)的擔(dān)保，無論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報表的附注中披露。這樣處理可以提高會計信息的實(shí)用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。

總之，或有會計事項(xiàng)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，其內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展，對企業(yè)財務(wù)會計信息以及經(jīng)營決策的影響越來越大。因此，企業(yè)財會人員應(yīng)不斷提高對或有事項(xiàng)會計問題的理論認(rèn)識水平和實(shí)務(wù)操作能力，強(qiáng)化會計信息的真實(shí)可靠性，更好地為信息使用者服務(wù)。同時，在會計上充分反映或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債，還有利于增強(qiáng)企業(yè)的憂患意識，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力和市場適應(yīng)能力。