盤(pán)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告形式與內(nèi)容的矛盾

現(xiàn)代企業(yè)是以股份有限公司為主要形式的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。它經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境決定了它必須與外界保持經(jīng)常的信息聯(lián)系，而這種聯(lián)系的保證就是信息的不斷地流動(dòng)。但由于種種原因，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成與發(fā)布過(guò)程中發(fā)生多重矛盾，正確理解和處理這些矛盾，無(wú)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用，都具有十分重要的意義。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容的矛盾

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)告是以貨幣作為計(jì)量手段來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的。貨幣表述是形式，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是內(nèi)容，二者的對(duì)立統(tǒng)一，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告形式與內(nèi)容的矛盾。

在內(nèi)容和形式的辯證關(guān)系中，內(nèi)容決定形式，形式為內(nèi)容服務(wù)。以貨幣為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的表述形式，有著不可否認(rèn)的優(yōu)點(diǎn)。這些優(yōu)點(diǎn)概括起來(lái)，一是它能從整體上反映企業(yè)各時(shí)期的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果，并且層次清晰，分類明確，有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，人們通過(guò)它可以較快地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；二是它能為相關(guān)集體提供決策的依據(jù)，它所反映的企業(yè)資源、創(chuàng)造財(cái)富的能力，分配狀況和涉及的風(fēng)險(xiǎn)等，是相關(guān)集團(tuán)進(jìn)行決策時(shí)必不可少的信息；三是它能從價(jià)值上反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，適應(yīng)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中樹(shù)立良好形象，提高知名度的需要。總的說(shuō)來(lái)，貨幣表述這種形式是能為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的內(nèi)容服務(wù)，二者是統(tǒng)一的。

但是，財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和內(nèi)容也有對(duì)立的一面，主要表現(xiàn)是：其一，貨幣形式無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全部?jī)?nèi)容，企業(yè)作為復(fù)雜的實(shí)體系統(tǒng)，其人力、財(cái)力、物力的實(shí)體性流動(dòng)是主體。盡管這些實(shí)體有形物的價(jià)值可以通過(guò)貨幣來(lái)表現(xiàn)，但它們本身畢竟不是一般等價(jià)物，而且也可以從其他角度，以其他形式來(lái)計(jì)量，這些形式計(jì)算的結(jié)果，并不總是與貨幣計(jì)量相一致，可以說(shuō)，不一致是絕對(duì)的，一致是相對(duì)的。其二，貨幣作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一計(jì)量單位是建立在貨幣本身價(jià)值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動(dòng)中其價(jià)值量是經(jīng)常變動(dòng)的，有時(shí)變動(dòng)幅度很大，這就不能不使財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。其三，財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋著諸多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有許多事項(xiàng)是非財(cái)務(wù)性的，如企業(yè)管理者的信譽(yù)，企業(yè)職工的團(tuán)體精神，企業(yè)的人力資源以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無(wú)法用貨幣表述，但這些對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)又是很有價(jià)值的信息。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容的對(duì)立統(tǒng)一告訴我們，對(duì)一個(gè)企業(yè)的信息發(fā)布者來(lái)說(shuō)，既要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述來(lái)披露企業(yè)信息的積極作用，又要輔之以其他形式來(lái)傳播企業(yè)信息，使外部公眾更多了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)于企業(yè)信息的使用者來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行決策時(shí)，既要重視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣形式提供的信息，又不可把它作為決策的唯一根據(jù)，還要從其他方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面考察。這對(duì)于投資決策來(lái)說(shuō)，至關(guān)重要。只有意識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告貨幣表述的局限性，才能克服投資的盲目性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性與相關(guān)性的矛盾

可靠性和相關(guān)性是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息所必具的兩種屬性，只有同時(shí)具備這兩種屬性的財(cái)務(wù)信息，才能起到應(yīng)有的作用。

財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性和相關(guān)性是密切聯(lián)系的。在一定意義上說(shuō)，離開(kāi)了可靠性，就沒(méi)有相關(guān)性。只有可靠的信息對(duì)決策有實(shí)用價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)告的信息越可靠，越受到使用者的關(guān)注。因此，從國(guó)家政權(quán)到法律，都在為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性提供保障。比如，財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師審計(jì)等制度都是為了防止財(cái)務(wù)報(bào)告信息失去客觀性，只要財(cái)務(wù)報(bào)告信息能全面、正確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它就能為使用決策服務(wù)。

但是，從另一個(gè)角度看，可靠性和相關(guān)性也是有矛盾的。一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性來(lái)自歷史資料，不加入任何主觀成分。例如，歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息可靠性較高，這些信息源于當(dāng)時(shí)交易的記載，具有很高的可信度。但這些信息從性質(zhì)上說(shuō)是“向后看”，而信息的使用者在決策時(shí)是“向前看”，他們最關(guān)心的不是這些狀況過(guò)去如何，而是未來(lái)如何。所以，上述信息可靠性雖高，但相關(guān)性很低。為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性，就需財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測(cè)性內(nèi)容。由于預(yù)測(cè)從本質(zhì)上說(shuō)是根據(jù)事物的歷史和現(xiàn)狀對(duì)事物未來(lái)的主觀推測(cè)，未來(lái)具有不確定性，是偶然性與必然性的統(tǒng)一。因此，主觀推測(cè)很難與未來(lái)的客觀實(shí)際相吻合，這就不可避免地降低了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用價(jià)值，就不能死守可靠性而不考慮相關(guān)性。

正確處理財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與相關(guān)性的矛盾，必須本著遵守客觀規(guī)律，又要充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性的原則。把可靠性作為相關(guān)性的前提和基礎(chǔ)，在正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)的前提下，采取科學(xué)的預(yù)測(cè)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，增加財(cái)務(wù)報(bào)告中預(yù)測(cè)性內(nèi)容。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性與非精確性的矛盾

財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性與非精確性是由財(cái)務(wù)報(bào)告本質(zhì)決定的。就財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)而言，一方面，它反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，反映的是企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，這些因素盡管復(fù)雜，從靜態(tài)價(jià)值是可以精確計(jì)算的，這是財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告又必須對(duì)許多跨期事項(xiàng)或未決事項(xiàng)作出判斷，進(jìn)行計(jì)量。由于這些因素受復(fù)雜多變的環(huán)境條件的影響和制約，必須含有很大的不確定性。這兩方面的對(duì)立統(tǒng)一，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告精確性與非精確性的矛盾。財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性要求我們，對(duì)已經(jīng)發(fā)生了的交易和事項(xiàng)盡可能地作出精確性計(jì)量，以便如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)營(yíng)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告的非精確性告訴我們，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的反映只能是近似的，其中包含諸多客觀因素的影響，也包括主觀的、人為的因素作用。財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性與非精確性的統(tǒng)一要求我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度應(yīng)是辯證的，不能因?yàn)槠浞蔷�確性而使可以精確計(jì)算的因素也馬馬虎虎，這樣就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的歪曲反映。只有精確性是非精確性的前提和基礎(chǔ)，只有精確才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告制度的價(jià)值和意義。但是，我們也不能片面追求財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性而否認(rèn)非精確性的合理性。這種非精確性的存在給人們發(fā)揮主觀能動(dòng)性留下余地，也對(duì)主觀能動(dòng)性提出了更高的要求。按照黑格爾的邏輯，凡在人們頭腦中是合理的，都注定要成為現(xiàn)實(shí)的，不管它和現(xiàn)存的、表面的現(xiàn)實(shí)多么矛盾。只有給非精確性以正當(dāng)?shù)牡匚唬�人們才能�?duì)跨期事項(xiàng)和未決事項(xiàng)進(jìn)行判斷，使這些合理的判斷成為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，并使財(cái)務(wù)報(bào)告有超前反映企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)狀況功能。簡(jiǎn)言之，財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性與非精確性的統(tǒng)一，才使財(cái)務(wù)報(bào)告即反映企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)過(guò)去，又反映資本運(yùn)營(yíng)的未來(lái)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)存矛盾的發(fā)展趨勢(shì)

事物矛盾運(yùn)動(dòng)內(nèi)含著事物發(fā)展趨勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)告也是如此。財(cái)務(wù)報(bào)告形式和內(nèi)容的矛盾決定著財(cái)務(wù)報(bào)告將以現(xiàn)行價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)或市場(chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為主的各種形式的計(jì)算并用，為表現(xiàn)其為內(nèi)容服務(wù)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境迅速變化，從而使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，尤其是歷史成本計(jì)量方法的局限性越來(lái)越明顯，但取代這種方法的理想模式又不可能很快形成。在這種情況下，為了解決財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容的矛盾，勢(shì)必使財(cái)務(wù)報(bào)告在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)采取兩者兼顧的方法，即不完全拋棄歷史成本計(jì)量方法，又采取某些形式的市場(chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，混合使用兩種甚至兩種以上的計(jì)算方法以解決形式與內(nèi)容的矛盾。由于采用現(xiàn)行價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值更有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，掌握企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)；由于現(xiàn)行價(jià)值基于市場(chǎng)交易，更能反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量中，必將越來(lái)越多地采用現(xiàn)行價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與相關(guān)性的矛盾，決定著未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越重視有關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性信息的披露。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，環(huán)境因素多變，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性到了前所未有的高度。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造價(jià)值方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。這樣，采用傳統(tǒng)方法制作的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的企業(yè)資源及生產(chǎn)能力的可靠性受到越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這客觀上要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須專門對(duì)企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和財(cái)務(wù)彈性等問(wèn)題進(jìn)行披露，并發(fā)表自己的見(jiàn)解。

財(cái)務(wù)報(bào)告精確性與非精確性的矛盾決定著未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告要加進(jìn)企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況及趨勢(shì)分析討論的內(nèi)容。企業(yè)管理人員是企業(yè)的知情者，財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者更了解財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)和交易的背景和內(nèi)涵。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息在很大程度上包含管理者的假設(shè)和預(yù)測(cè)性判斷等主觀成份，而且這些成份是潛在的，不易被覺(jué)察。如果企業(yè)管理人員對(duì)這些因素的討論與分析的意見(jiàn)也能得以披露，必將有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者作出正確的判斷與選擇，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)外環(huán)境中的不確定因素的增加，財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者越來(lái)越不滿足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息量，越來(lái)越需要了解更多的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，誰(shuí)能率先增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中管理人員分析討論的內(nèi)容，誰(shuí)就會(huì)受到企業(yè)外部公眾的歡迎。