新會(huì)計(jì)下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與目標(biāo)

［摘要］現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時(shí)，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿(mǎn)不確定性，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)力和投資者追求會(huì)計(jì)信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與廣泛運(yùn)用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)必須擁有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場(chǎng)。

2001年度，財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次將減值會(huì)計(jì)應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計(jì)量。為配合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施，2002年財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實(shí)體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無(wú)形損耗時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會(huì)計(jì)問(wèn)題。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與目標(biāo)

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息，其決策有用性正日益受到會(huì)計(jì)信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無(wú)論是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都在努力圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，修訂會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閺囊粋�(gè)盈利企業(yè)來(lái)看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也順應(yīng)了國(guó)際潮流，采納了這個(gè)最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

如果說(shuō)會(huì)計(jì)信息需求者追求會(huì)計(jì)信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就是刺激資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的內(nèi)在動(dòng)力�，F(xiàn)代企業(yè)在充滿(mǎn)不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)，企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則（我國(guó)稱(chēng)其為謹(jǐn)慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，否則會(huì)導(dǎo)致虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，虛計(jì)帳面利潤(rùn)的嚴(yán)重后果，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從而誤導(dǎo)投資者。因此，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價(jià)值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，將其差額計(jì)入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即“決策有用”。當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)減值這個(gè)通道，預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保護(hù)投資者的利益。

不過(guò)，我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，利用資產(chǎn)減值這個(gè)會(huì)計(jì)方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是，沒(méi)有資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，企業(yè)也就缺失了一個(gè)化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過(guò)去，我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是以稅法為導(dǎo)向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無(wú)法進(jìn)行職業(yè)判斷�，F(xiàn)今，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)相互分離，會(huì)計(jì)制度以投資者為導(dǎo)向，較之過(guò)去，已有相當(dāng)柔性空間，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，沒(méi)有以投資者為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，職業(yè)判斷也無(wú)從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術(shù)層面來(lái)講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類(lèi)型。即使相同的企業(yè)，對(duì)資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬(wàn)，真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多，會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。

（二）進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來(lái)的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國(guó)，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。失去了真實(shí)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)背道而馳。

（三）建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場(chǎng)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”。“決策有用”是以資本市場(chǎng)為媒介實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)椋�在兩�?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過(guò)資本市場(chǎng)這只無(wú)形的手來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績(jī)，如果會(huì)計(jì)信息“決策無(wú)用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達(dá)信雙雙退出市場(chǎng)，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場(chǎng)對(duì)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有相當(dāng)約束力的。考察目前我國(guó)的資本市場(chǎng)，虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場(chǎng)，2001年審計(jì)署進(jìn)行的檢查發(fā)現(xiàn)，16家具有上市公司報(bào)表審計(jì)資格的事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在不成熟的資本市場(chǎng)，投資者沒(méi)有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無(wú)法制約和懲罰造假者（管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo)，實(shí)在令人懷疑。

所以，運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。誠(chéng)信是阻斷職業(yè)判斷失當(dāng)和會(huì)計(jì)信息失真的防火墻。如果市場(chǎng)缺乏這層保護(hù)屏障，即使這個(gè)市場(chǎng)有最優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、最完美的會(huì)計(jì)制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場(chǎng)，也無(wú)法阻擋虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。最近發(fā)生在美國(guó)的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，至少在目前，我國(guó)應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。因?yàn)�，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)，則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的條件。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因?yàn)槭褂贸杀具^(guò)高，有違成本效益的原則。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認(rèn)與計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

3、同胞期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；

5、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

在實(shí)際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。

（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量

六條職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是從定性方面分析影響可收回金額的因素。會(huì)計(jì)要確認(rèn)與計(jì)量，還必須定量計(jì)算可收回金額。如何定量計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，準(zhǔn)則只給了個(gè)計(jì)量原則，即以資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷(xiāo)售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。至于企業(yè)到底怎樣計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，準(zhǔn)則避而不談具體方法。這無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)師來(lái)講又是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師可以借鑒資產(chǎn)評(píng)估的原理，既然資產(chǎn)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)采用市場(chǎng)法計(jì)量，固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值采用收益法計(jì)量。會(huì)計(jì)師在計(jì)價(jià)的過(guò)程中要對(duì)與固定資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集、整理、歸納和分析。

1、市場(chǎng)法計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)。市場(chǎng)法是根據(jù)比較思路來(lái)判斷資產(chǎn)價(jià)值的方法。用市場(chǎng)法計(jì)量固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)，需要有兩個(gè)前提：一是需要有一個(gè)充分、發(fā)育活躍的市場(chǎng)；二是參照物及與被計(jì)價(jià)資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過(guò)程中的技術(shù)方法有：

（1）市場(chǎng)售價(jià)類(lèi)比法被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=（參照物凈價(jià)+功能差異值+時(shí)間差異值+其它差異）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（2）功能價(jià)值法被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（3）價(jià)格指數(shù)法被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*物價(jià)變動(dòng)指數(shù)-資產(chǎn)處置費(fèi)

（4）成新率價(jià)格法被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)成新率/參照物成新率）-資產(chǎn)處置費(fèi)

其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

（5）市價(jià)折扣法被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（1-價(jià)格折扣率）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（6）成本市價(jià)法被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本）-資產(chǎn)處置費(fèi)

通用固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)用市場(chǎng)法比較合適。專(zhuān)用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開(kāi)市場(chǎng)，無(wú)法使用市場(chǎng)法，這時(shí)可以考慮用收益法。當(dāng)然，通用固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)也可以采用收益法。

2、收益法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過(guò)估算被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來(lái)判斷其價(jià)值的方法。應(yīng)用收益法必須具備三個(gè)前提條件：被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式，估價(jià)值=∑[R/（1+r）]，式中主要涉及三個(gè)參數(shù)，R收益額、r折現(xiàn)率、n獲利期限�？陀^估計(jì)這三個(gè)參數(shù)有相當(dāng)難度。另外收益法要求被估價(jià)固定資產(chǎn)具有獨(dú)立的、連續(xù)可計(jì)量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對(duì)單臺(tái)機(jī)器設(shè)備估價(jià)通常是不適用的，因?yàn)橐�想分別確定各臺(tái)設(shè)備的未來(lái)收益相當(dāng)困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價(jià)。

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價(jià)過(guò)程分析發(fā)現(xiàn)，單項(xiàng)專(zhuān)用或單項(xiàng)特種固定資產(chǎn)既無(wú)法計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)，又無(wú)法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額（產(chǎn)出價(jià)值）的計(jì)量可以在重置成本（投入價(jià)值）的基礎(chǔ)上修正得到。因?yàn)椋�固定資產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價(jià)格指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)分析法計(jì)量。

我國(guó)目前，由于使用市場(chǎng)法和收益法計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實(shí)務(wù)上正確推廣運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)的期末計(jì)量又回到了賬面價(jià)值計(jì)量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上可能蘊(yùn)藏著更大的危機(jī)。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計(jì)者的初衷。

所以，財(cái)政部在發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，應(yīng)召開(kāi)公眾聽(tīng)證會(huì)，廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，而不僅僅是會(huì)計(jì)專(zhuān)家的意見(jiàn)，充分權(quán)衡利弊得失。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是利益分配的指示器，稍有不慎，就會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成強(qiáng)烈沖擊，在這方面，我們的教訓(xùn)不可謂不多。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時(shí)隔不久，非貨幣交易準(zhǔn)則又重蹈覆轍，后來(lái)再作修訂，取消公允價(jià)值計(jì)量。俗話說(shuō)得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化的進(jìn)程中，要充分考慮經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

四、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊造成的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

2、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

3、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值影響應(yīng)稅所得額的計(jì)算，它是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取應(yīng)付稅款法時(shí)，該差異的納稅影響數(shù)只影響本期的所得稅費(fèi)用；若企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，則該差異的納稅影響數(shù)需要跨期攤派。本期轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的納稅影響數(shù)，表示前期對(duì)所得稅費(fèi)用的抵減本期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的稅率取決于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)使用的是債務(wù)法還是遞延法。