現(xiàn)行財務報告質(zhì)量評價法則

根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目標就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息。財務報告作為會計信息的綜合表達和載體之一，其基本目標是向信息使用者提供決策有用的會計信息。財務報告的質(zhì)量高低也就取決于其所提供的會計信息的質(zhì)量好壞。通常認為構(gòu)成會計信息決策有用的兩大特征是相關性和可靠性，本文擬從這兩方面對現(xiàn)行財務報告的質(zhì)量進行分析和評價，并提出相應的改進措施。

一、現(xiàn)行財務報告質(zhì)量評價

（一）相關性評價。相關性是指“與決策有關聯(lián)，能夠影響決策的能力”，即一種有用的信息，要“能夠幫助使用者對某一事項的過去、現(xiàn)在和未來形成判斷，或者去證實或是修改計劃，以利于決策；會計信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策的能力就是相關性。如果將相關性質(zhì)量特征進一步進行分解，則其表現(xiàn)為會計信息的預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指報表使用者通過有關企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告，能夠預測企業(yè)未來的財務狀況和業(yè)績；反饋價值是指財務報告能夠幫助信息使用者證實或修正預期值的能力；

及時性是指信息在失去決策有用性樣，加之物價變動因素，‘使歷史信息的可靠性大打折扣，只能在很有限的程度上反映企業(yè)的未來，因此利用歷史信息進行預測是很有限的。

2.反饋價值和及時性有待提高。要提高財務報告的反饋價值，首先要求會計報表所提供的信息要完整、全面，而現(xiàn)行財務報告采用固定的格式呈報信息，且納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，其信息供給量十分有限，一些應該披露的重要信息被“省略”掉；一些新的經(jīng)濟業(yè)務無法在會計報表中找到合適的位置反映。即使附有會計報表附注，附注中的內(nèi)容也不全面。其次，提高會計信息的反饋價值還要求信息必須及時報告。任何與未來相關的信息，若獲得不及時，也會變成無用信息，在知識經(jīng)濟時代，信息技術發(fā)展迅猛，一切追求高效、高速，財務報告的滯后性必將成為它的“致命”缺陷。目前我國上市公司的年報要求在會計年度后第四個月月末公布，中報為半年后的第二個月月末公布，這種滯后的信息越來越不能適應當今經(jīng)濟發(fā)展的需要。提高財務報告的及時性不僅僅有利于提高財務報告的反饋價值，同時也是提高財務報告相關性的又一重要方面。

（二）可靠性評價。會計信息的可靠性即會計信息的真實性、可驗證性和公允性。真實性是財務報告反映的內(nèi)容與實際經(jīng)濟事項一致相符；可驗證性即可核實性，是指如果對于同一事項，各個獨立的會計人員采用相同的計量方法，要能得出一致結(jié)果；公允性是指會計人員以不偏不倚的立場反映經(jīng)濟事項，要求會計信息的計量和報告必須遵守法定或公認的會計原則。

目前，我國對整套會計核算及會計檔案工作都有較為規(guī)范的規(guī)定，并且要求年度會計報表由注冊會計師進行審計，在不考慮故意或惡意因素的情況下，可以說現(xiàn)行財務報告的可驗證性和公允性還是比較高的，以下著重對現(xiàn)行財務報告所提供信息的真實性進行評價真實性是要求會計信息與實際的經(jīng)濟事項相一致，會計工作最基本的特點就是：以精確的數(shù)字運算形式，計算來自于估計和判斷的數(shù)字。因為一方面會計工作以數(shù)字邏輯關系為計量原理，其結(jié)果是以貨幣單住表示的數(shù)字。數(shù)字是可以無限精確的；而另一方面，作為一種經(jīng)濟工作，必然是建立在一些假設之上的，并非是一門精算學科，因此會計工作無法從根本上消除所提供的模糊性。影響會計信息真實性的原因主要有以下幾個方面：

1.貨幣計量假設是會計信息模糊的重要原因。會計報表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對值，給人一種精確的印象。其實，只有在極少數(shù)情況下，報表上所反映的信息才能夠代表實際情況。因為貨幣計量假設往往是以歷史成本為計量基礎，所提供的信息并不精確；其次，貨幣性信息并不能描述公司所有的經(jīng)濟事項，有關公司的經(jīng)濟信息不僅僅包括貨幣性信息，還包括許許多多非貨幣性信息，貨幣計量假設模糊了信息使用者的視線。

2.大量的主觀因素是會計信息模糊的根源。財務報告所提供的信息是一個綜合信息，在此之前必須對信息進行確認、計量、記錄和整理等加工處理，而在這過程申，人為的主觀判斷和估計是必不可少的。如何在會計處理的多種備選方案中選擇最好的一個，如何把握謹慎性原則和重要性原則，如何對一些新的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理等問題都需要會計人員主觀判斷。對于同一經(jīng)濟事項不同的會計人員可能采用不同的處理方法，其結(jié)果也就必然不同，在會計工作中主觀因素無處不在，會計信息的模糊性也是與生俱來，無法根除。

3，舞弊行為是導致會計信息不真實的主要原因。會計人員進行會計核算的依據(jù)是原始憑證，原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務、經(jīng)濟事項發(fā)生存在的法律依據(jù)，若原始依據(jù)被隱匿或被偽造，會計人員對經(jīng)濟業(yè)務的核算將是不完整的或是歪曲的。總之，會計信息的模糊性是現(xiàn)行會計核算工作的天生缺陷，它給財務報告的真實性打了一個折扣，使其真實性只能處于一定的范圍之內(nèi)。

二、現(xiàn)行財務報告的改進

（一）同步財務報告。是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術的基礎上，通過計算機網(wǎng)絡將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟事項實肘反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動以及其他重要事項，因此，有時也被稱為“實時型財務報告”。同步財務報告并不是不需要會計分期，實際上，它還是需要以年為一個會計期間，以便于會計資料的保存，又便于對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價。

1.同步財務報告的先進性。一是有助于全面提高財務報告的相關性。適時的信息傳遞，使信息使用者能夠及時獲得最新信息，迅速作出判斷和決策，從而大大提高了會計信息的預測價值和反饋價值。此外，同步財務報告還能從根本上提高財務報告的及時性，這是它最主要、最明顯的優(yōu)點。在任何一個時點，上市公司都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務報告上，信息使用者則可以從網(wǎng)上隨時獲得公司動態(tài)的財務報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束之后。這種優(yōu)越性傳統(tǒng)財務報告無法比擬。二是可以提高會計信息的可靠性。在傳統(tǒng)會計模式下，會計人員平時的工作不為外人所知。故在期末可以視需要對數(shù)據(jù)進行修改。實行同步財務報告使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生后便及時公布，公司管理人員難以預科整個期間的經(jīng)營業(yè)績將是如何，故很難作出修改，也不知如何修改，而到會計期末再進行修改，勢必要引起懷疑，另外，信息技術的不斷完善也將減少會計信息的失真，信息技術處理數(shù)據(jù)的精度不容置疑，而且會計軟件將自動完成對數(shù)據(jù)的加工處理，自行產(chǎn)生會計信息，人為操作數(shù)據(jù)的可能性更低。此外，在提高財務報告真實性的同時，同步財務報告模式并沒有改變傳統(tǒng)報告模式下會計信息的可驗證性和公允性。

2.同步財務報告可能存在的問題。首先是成本效益問題。實行同步財務報告必然會增加處理和提供的成本；可能會增加由于信息披露而引起訴訟的成本；此外，還會增加由于披露了一些對企業(yè)不利的信息，導致競爭劣勢而產(chǎn)生的成本。但是和有效信息能夠給整個社會帶來的效益相比，這些成本支出是值得的，但必須加強對信息披露的監(jiān)管力度，以降低不必要的成本支出。其次是網(wǎng)絡安全問題。信息與網(wǎng)絡技術的發(fā)展使得同步財務報告成為可能，但由于網(wǎng)絡系統(tǒng)本身。的維護不善，造成錯誤的數(shù)據(jù)信息；或是由于人為的操縱，使網(wǎng)絡遭到w黑容“的襲擊，更改或竊取會計數(shù)據(jù)，使公司和容戶均追受重大的經(jīng)濟損失。必須建立完善、嚴密的網(wǎng)絡安全控制系統(tǒng)。

（二）主題型財務報告。就是將所要報告的會計信息，根據(jù)其內(nèi)容的性質(zhì)劃分為一些主題，分主題進行報告，主題之和則反映了一個公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的全部內(nèi)容。對每一個主題可以給定一個固定的標題，每個標題下又可進一步細分小標題，依次往下分，從而在信息使用者面前呈現(xiàn)出一覽表的形式，可以根據(jù)需要作進一步的選擇。如將財務報告劃分為四大主題：會計報表及附注、預測性報告、社會責任報告和人力資源報告。在各主題下又可根據(jù)實際需要設置或刪減一些從屬主題。

面對信息使用者對現(xiàn)行財務報告的不滿，主題型財務報告能大幅度地提高財務報告的預測價值和反饋價值，全面反映企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況以及面臨的風險。實行主題型財務報告有其必要性：首先，主題型財務報告可以滿足不同信息使用者的需要，會計系統(tǒng)是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，不同的信息使用者對信息需求取向不同，對財務報告的質(zhì)量和數(shù)量需求也不一樣，在主題型財務報告下，可以靈活選擇自己所需要的信息。其次，主題型財務報告能夠反映有關企業(yè)完整的財務信息，主題型財務報告的格式不固定，內(nèi)容可以增刪，將一些非貨幣性信息，一些新的經(jīng)濟業(yè)務和新情況都可以納入到財務報告中，因此反映內(nèi)容完整全面。在主題型財務報告中，對同一經(jīng)濟事項還可以從不同的角度來考察、計量，從而揭示不同的經(jīng)濟含義，使經(jīng)濟事項的實質(zhì)得到充分反映。

綜上所述，實施同步財務報告或主題型財務報告均有助于提高現(xiàn)行財務報告的質(zhì)量，尤其是提高了相關性，在一定程度上也增加了可靠性，可結(jié)合使用，從而全面提高現(xiàn)行財務報告的質(zhì)量�，F(xiàn)實工作中許多問題并不是通過改進現(xiàn)行財務報告就可以得到解決的，還要相應采取必要的措施：首先要加強會計法規(guī)、‘會計規(guī)范的建設，建立一個統(tǒng)一的、規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系；同時要加強審計監(jiān)督，提高注冊會計師隊伍的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，實現(xiàn)與會計電算化相適應的審計電算化；另外企業(yè)內(nèi)部要建立起適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的、能夠保證會計信息可靠性的保障系統(tǒng)，對提供和監(jiān)督會計信息的各個環(huán)節(jié)都要從嚴把關，從法人代表、內(nèi)審人員到每一個會計人員都應負起保證會計信息可靠性的責任。提高現(xiàn)行財務報告質(zhì)量的問題雖然緊迫，但解決卻非一日之功。通過對現(xiàn)行財務報告的改進，將便會計工作得到全面改進。