財(cái)務(wù)問題無小事 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論引起深思

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究既有重要的理論意義，又有深遠(yuǎn)的實(shí)踐價(jià)值。本文運(yùn)用主觀與客觀，可論性與現(xiàn)實(shí)性的基本原理論證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的前提條件和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)成敗優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。

目前在會(huì)計(jì)理論界，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。必須要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上辯證認(rèn)識(shí)，并提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍，取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具備程度的觀點(diǎn)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)既是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的前提條件，又是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)成敗優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。因此，從上世紀(jì)70年代起，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就成為各國會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)。但就目前而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的問題，在會(huì)計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，甚至可以說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見，尚未定論的局面。縱觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大流派，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。正如葛家趙教授指出：“從信息使用者的劃分來看，……不同的投資人和債權(quán)人，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也存莊較大的差異。……如果將潛在的投資者納入信息使用者范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時(shí)，以幫助投資者做出是否投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定性的信息，就成為財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)。如果不考慮潛在投資者的需求，而認(rèn)定會(huì)計(jì)信息的使用者主要是現(xiàn)在的投資人，那么他們就需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供在過去一段時(shí)期里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效。這也就是西方會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究中‘決策有用學(xué)派’和‘受托責(zé)任學(xué)派’之爭。”（葛家澍，1999）從以上精辟的論述中我們可以看出，在受托責(zé)任現(xiàn)的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一般只要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營管理過程履行受托責(zé)任的情況；而在決策有用觀的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)除了要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營管理過程履行受托責(zé)任的情況以外，還要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供一系列與會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策是有用的信息（包括了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

筆者認(rèn)為，目前無論是受托責(zé)任觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)還是決策有用觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，主要都是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來考慮的，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用，是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）提供會(huì)計(jì)信息的可能性和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的企盼性基礎(chǔ)之上，因此單從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的有用性，有時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)畫餅充饑和望梅止渴的情況。筆者認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，除了要從會(huì)計(jì)信息使用者要求的角度來分析以外，還應(yīng)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)職能的。角度來進(jìn)行論證。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定，既要考慮會(huì)計(jì)信息使用者的主觀愿望，也要考慮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀能力。

（一）會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。正如吳水澎教授指出：“就會(huì)計(jì)信息使用者而言，若不加限定的話，則確有不勝枚舉之感。諸如投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府管理部門（如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、統(tǒng)計(jì)部門、物價(jià)管理部門、行業(yè)管理部門等等）、管理當(dāng)局、雇員、供應(yīng)商、客戶、證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)、新聞機(jī)構(gòu)等等皆可視為會(huì)計(jì)信息使用者。”（吳水澎，2000）又如“投資者……關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、保持或賣出。股東們還關(guān)心能幫助他們?cè)u(píng)估企業(yè)支付股利的資料。……貸款人關(guān)心哪些使他們確定自己的貸款和貸款利息能否得到按期支付的資料。……供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心能使他們確定企業(yè)所欠他們的款項(xiàng)能否如期支付的資料。……政府及其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動(dòng)。為了管制企業(yè)的活動(dòng)，決定稅收政策和作為國民收入等統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)，他們也需要資料。”（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，2000）正是由于會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，因此不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性，必然有不同的需要，甚至有時(shí)即使是同一個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者，在不同時(shí)期出于對(duì)不同利益的追求，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)有不同的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為加工、生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會(huì)計(jì)信息。所以這里就存在一個(gè)眾口難調(diào)的問題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”目前尚無其他“產(chǎn)品”可以替代，因此從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須是在考慮會(huì)計(jì)信息使用者需求的情況下盡其可能地提供“物美（質(zhì)量高）價(jià)廉（成本低）的會(huì)計(jì)信息。

（二）相同的會(huì)計(jì)信息使用者由于其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)。因?yàn)椋��?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言，并不是在任何情況下都會(huì)毫無保留的將其所包括的內(nèi)涵，全部地呈現(xiàn)給會(huì)計(jì)信息使用者。先不說在某種程度上存在著會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱的情況，即使是在會(huì)計(jì)信息對(duì)稱的情況下，會(huì)計(jì)信息使用者也會(huì)由于其對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息原本就有的有用性，而認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無用或用處不大。這就如同文化水平程度不同的人在報(bào)紙上所獲得的有用信息必然是不同的道理一樣，沒有外語水平的人則同樣不能從外文資料中獲得有用的外文信息。

（三）隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異和經(jīng)濟(jì)、政治、文化、教育……的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有用性的要求也會(huì)不斷的變化和發(fā)展。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運(yùn)行的固有規(guī)律及相對(duì)固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一個(gè)系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會(huì)改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會(huì)改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時(shí)間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，我們不能僅從會(huì)計(jì)信息使用者的主觀愿望出發(fā)，去對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出不切合實(shí)際的要求。

正因?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者是多元的，不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性，有不同的要求，而且相同的會(huì)計(jì)信息使用者由于其對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)，此外隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異和經(jīng)濟(jì)、政治、文化、教育……不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有用性的要求也會(huì)不斷的變化和發(fā)展。所以在考慮會(huì)計(jì)信息有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的時(shí)候，除了要從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來分析、考慮以外，也要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)職能（功能）與會(huì)計(jì)信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合和辯證統(tǒng)一。即要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所具有的職能基礎(chǔ)上，再考慮會(huì)計(jì)信息使用者的要求。只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有某種職能的前提下，它才能在某種程度上滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)規(guī)范圍，取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從實(shí)力所能及的范圍（從其固有的職能）方面來談會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。脫離7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍或說其固有的職能來談會(huì)計(jì)信息的有用性或會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下，來要求會(huì)計(jì)信息的有用性，來談會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任現(xiàn)和決策有用觀，迫使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不得已而為之，其最終結(jié)果只能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)信息使用者金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的替罪羊和受過人。因?yàn)橹灰�稍有常識(shí)的人都知道，影響金融、影響投資、影響決策的因素是眾多的，會(huì)計(jì)信息只是影響金融、影響投資、影響決策等眾多因素的其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會(huì)計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為無用。

就目前而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其所具有的職能一般被認(rèn)為有反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等5項(xiàng)職能。其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能是指：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來，并經(jīng)過必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益增減的信息，費(fèi)用發(fā)生的信息，收入取得和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配的信息等。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”（盧永華，2002）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)的。在我國，國家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等，是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，把符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。至于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較，綜合運(yùn)用才能進(jìn)行、才能發(fā)揮，這實(shí)際上是涉及到會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。因此，我們認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所能給會(huì)計(jì)信息使用者做到的，就是對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。這講的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能所決定的問題。那在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只有反映和控制職能的前提下，考慮到與會(huì)計(jì)信息使用者的需求關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)提供怎樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用呢？筆者認(rèn)為，這實(shí)質(zhì)上是涉及到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的問題。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度

盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會(huì)計(jì)信息就能有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。因?yàn)檫@里還有一個(gè)會(huì)計(jì)信息加工出來以后是否“適銷對(duì)路”和“價(jià)廉物美”的問題。“適銷對(duì)路”在這里指的是會(huì)計(jì)信息為會(huì)計(jì)信息使用者所需要，而“價(jià)廉物美”在這里指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。筆者認(rèn)為：在考慮會(huì)計(jì)信息使用者需求的情況下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息，如果具備可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，則可認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已提供了有用的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。由于任何事物都有其絕對(duì)性和相對(duì)性，因此對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，則體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

需要特別說明的是，我們提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于以上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度，會(huì)計(jì)信息有用性是指會(huì)計(jì)信息具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的方面就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有個(gè)體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個(gè)體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會(huì)計(jì)信息使用者的主觀愿望和各會(huì)計(jì)信息使用者分析、駕馭、使用會(huì)計(jì)信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能左右的。因此我們認(rèn)為，不宜將個(gè)體相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息是否有用或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”——會(huì)計(jì)信息，就必然為社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要，也就是說，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，會(huì)計(jì)信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在這種情況下（會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)計(jì)信息也具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，則我們應(yīng)該認(rèn)為會(huì)計(jì)信息有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。同樣會(huì)計(jì)科研成果（會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)觀點(diǎn)等）如果能指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐最終得出具備以上特征的會(huì)計(jì)信息，則可認(rèn)為該會(huì)計(jì)科研成果是科學(xué)、客觀、可行和有效的，且價(jià)值為正。