編報現金流量表彌補資產負債信息量不足缺點

現金流量表是反映企業(yè)一定期間現金流入和現金流出的會計報表，這張報表是張新表，編報的時間不長，才兩年多的時間，根據我們在學習與實務中的體會，就編報這張表的意義談談我們的看法：

一、彌補了資產負債信息量的不足。

資產負債表是利用資產、負債、所有者權益三個會計要素的期末余額編制的；損益表是利用收入、費用、利潤三個會計要素的本期累計發(fā)生額編制的（收入、費用無期末余金額，利潤結轉下期）。唯獨資產、負債、所有者權益三個會計要素的發(fā)生額原先沒有得到充分的利用，沒有填入會計報表。會計資料一般是發(fā)生額與本期凈增加額（期末、期初余額之差或期內發(fā)生額之差），說明變動的原因，期末余額說明變動的結果。本期的發(fā)生額與本期凈增加額得不到合理的運用，不能不說是一個缺憾。

根據資產負債表的平衡公式可寫成：現金=負債+所有者權益—非現金資產，這個公式告訴我們，現金的增減變動愛公式右邊因素的影響，負債、所有者權益的增加（減少）導致現金的增加（減少），非現金資產的減少（增加），導致現金的增加（減少），現金流量表中的內容尤其是采用間接法時即利用資產、負債、所有者權益的增減發(fā)生額或本期凈增加額填報的。這樣賬簿的資料得到充分的利用，現金變動原因的信息得到充分的揭示。

二、便于從現金流量的角度對企業(yè)進行考核。

對一個經營者來說，如果沒有現金缺乏購買與支付能力是致命的。企業(yè)的經營者由于管理的要求亟需了解現金流量信息。另外在當前商業(yè)信譽存有諸多問題的情況下，與企業(yè)有密切關系的部門與個人投資者、銀行、財稅、工商等不僅需要了解企業(yè)的資產、負債、所有者權益的結構情況與經營結果，更需要了解企業(yè)的償還支付能力，了解企業(yè)現金流入、流出及凈流量信息。

損益表的利潤是根據權責發(fā)生制原則核算出來的，權責發(fā)生制貫徹遞延、應計、攤銷和分配原則，核算的利潤與現金流量是不同步的。損益表上有利潤銀行戶上沒有錢的現象經常發(fā)生。近幾年來隨著大家對現金流量的重視，深深感到權責發(fā)生制編制的損益表不能反映現金流量是個很大的缺陷。但是企業(yè)也不能因此廢權責發(fā)生制而改為收付實現制。因為收付實現制也有很多不合理的了方，歷史證明企業(yè)不能采用。在這種情況下，堅持權責發(fā)生制原則進行核算的同時，編制收付實現制的現金流量表，不失為“熊掌”與“魚”兼得兩全其美的方法�，F金流量表劃分經營活動、投資活動、籌資活動，按類說明企業(yè)一個時期流入多少現金，流出多少現金及現金流量凈額。從而可以了解現金從哪里來到哪里去了，損益表上的利潤為什么沒有變動現金流量的角度對企業(yè)作出更加全面合理的評價。

三、了解企業(yè)籌措現金、生成現金的能力。

如果把現金比作企業(yè)的血液，企業(yè)想取得新鮮血液的辦法有二：

一是為企業(yè)輸血，即通過籌資活動吸收投資者投資或借入現金。吸收投資者投資，企業(yè)的受托責任增加；借入現金負債增加，今后要還本付息。在市場經濟的條件下，沒有“免費使用”的現金，企業(yè)輸血后下一步要付妯一定的代價。

二是企業(yè)自己生成血液，經營過程中取得利潤，企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須獲利，利潤是企業(yè)現金來源的主要渠道。通過現金流量表可以了解經過一段時間經營，企業(yè)的內外籌措了多少現金，自己生成了多少現金�；I措的現金是否按計劃用到企業(yè)擴大生產規(guī)模、購置固定資產、補充流動資金上，還是被經營方侵蝕掉了。企業(yè)籌措現金，生產現金的能力，是企業(yè)加強經營管理合理使用調度資金的重要信息，是其他兩張報表所不能提供的。

四、以經營活動產生的現金流理凈額為標準評價企業(yè)償還能力在實際工作中的局限性。

很多書刊認為經營活動產生的現金流量凈額是評價企業(yè)償還能力的重要標，如公式：

短期償債能力流動比例=經營活動產生的現金流量凈額/流動負債總額

認為比率較大，償還能力越強，但是我們認為這個公式是看條件的，不具有普遍意義。采用這個公式首先是資金市場比較成熟，有隨時可以拋售或轉換的有價證券，短期有價證券是現金的等價物，是企業(yè)現金的一種轉換形式，有一定的收益性，企業(yè)現金比較充裕時，可作為儲藏手段。這一條我們是應具備的，尤其是廣大的農村基層，資金市場非常單一，主要依賴銀行。把錢存在銀行里收益率很低，持有量過多是一種浪費，現金不能變成有一定收益的等價物，存量就不能增加。另外企業(yè)應有一定的瞬息萬變有資金、負債率不應太高，在這種情況下企業(yè)現金多了，可按交易性需要、預防性需要和投資性需要持有一定數量的現金。如果企業(yè)自有資產較少，負債率高，往往依賴銀行貸款維持生產經營，這種情況下，現金到手使窮于應付償還多種欠款購買生產必須的原材料，經營好現金多時因償還欠款負債率降一下，達不到需要儲存現金的水平�，F金流量凈額是個差量指標（流入減流出或期末減期初）期末比期初多一些或少一些沒有什么實際意義，所以當前用現金流量凈額評價企業(yè)應視條件而定。來源:中國財經報·傅朝選