現(xiàn)金流量表列報(bào)經(jīng)營(yíng)的兩種方法

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。

所謂直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是直接顯示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)流入流出內(nèi)容，在現(xiàn)金流量表中列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和現(xiàn)金流出的用途，有助于預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的償債能力、再投資能力和支付股利的能力。

所謂間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為計(jì)算起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，以此列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法的主要優(yōu)點(diǎn)在于能分析影響現(xiàn)金流量的原因，有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為以下五類(lèi)：

⑴實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，如“計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳”、“固定資產(chǎn)的折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)”以及“其他”等項(xiàng)目；

⑵實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益，如“遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）”等項(xiàng)目；

⑶不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資損失（減收益）”、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”等項(xiàng)目；

⑷經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目和存貨的增減變動(dòng)，如“存貨的減少（減增加）”，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）”，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）”等項(xiàng)目；⑸與增值稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，如“增值稅增加凈額（減減少）”等項(xiàng)目�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表正表，按間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，相關(guān)項(xiàng)目的填制要求如下：

⒈“計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備（壞帳損失按備抵法處理的情況下）或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳（壞帳損失按直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法處理的情況下），如果當(dāng)期不是補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備而是充銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備，該項(xiàng)目應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少，但由于未實(shí)際支付現(xiàn)金，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)。

⒉“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間實(shí)際提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，包括應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)計(jì)入本期凈利潤(rùn)的“管理費(fèi)用”科目的非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊。其中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用雖然不直接影響本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)計(jì)算，但它同時(shí)使本會(huì)計(jì)期間的存貨增加，即使“存貨的減少（減增加）”項(xiàng)目減少，故仍可加入本項(xiàng)目中；對(duì)于非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用則直接減少本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)，但由于未實(shí)際支付現(xiàn)金，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量的時(shí)應(yīng)反加回來(lái)。

⒊“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間實(shí)際攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用使本會(huì)計(jì)期間的管理費(fèi)用增加，使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少，但由于沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)。

⒋“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈損失（或凈收益），即處置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈值加清理費(fèi)用減清理收入的差額。該凈損失（或凈收益）使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少（或增加），但由于處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)本身屬于投資活動(dòng)而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)加回來(lái)（或反減出去）。

⒌“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧凈損失。該項(xiàng)凈損失已使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少，但由于該損失沒(méi)有實(shí)際支出現(xiàn)金，也不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金將流量時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)凈損失反加回來(lái)。

⒍“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間因投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如屬于投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用有購(gòu)置固定資產(chǎn)的匯兌損失，屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用有借款利息和債券利息等；在本項(xiàng)目中，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用已使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少，但由于其不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)。需要特別指出的是：本項(xiàng)目不包括屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如購(gòu)買(mǎi)存貨而發(fā)生的匯兌損失、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息以及銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)等。

⒎“投資損失（減收益）”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生的投資凈損失（或凈收益），該凈損失（或凈收益）使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少（或增加），但由于該項(xiàng)凈損失（或凈收益）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)（或反減回去）。

⒏“遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間因所對(duì)稅時(shí)間差異而產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)變化。該項(xiàng)目應(yīng)等于年末遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）減年初遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）的差。該遞延稅款的變化減少或增加本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)，但由于未發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金收付，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)或反減回去。

⒐“存貨的減少（減增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的存貨增減，包括：

⑴存貨的對(duì)外銷(xiāo)售

⑵存貨的跌價(jià)損失

⑶用存貨償還經(jīng)營(yíng)性負(fù)債

⑷存貨的購(gòu)買(mǎi)

⑸存貨的生產(chǎn)

⑹用經(jīng)營(yíng)性債權(quán)交換存貨等

在上述項(xiàng)目中，存貨的對(duì)外銷(xiāo)售、存貨的跌價(jià)損失使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少，但由于未發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金付出，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)；用存貨償還經(jīng)營(yíng)性負(fù)債和用經(jīng)營(yíng)性債權(quán)交換存貨雖然不直接增減本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)，但相應(yīng)減少本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，故在用間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，使補(bǔ)充資料的一個(gè)項(xiàng)目增加，而另一個(gè)項(xiàng)目減少，不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量；存貨的購(gòu)買(mǎi)與生產(chǎn)要么使本會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物減少，要么使本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加，在減少本會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，由于該現(xiàn)金付出不直接減少本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)從中減去，在增加本會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)性負(fù)債的情況下，使現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的一個(gè)項(xiàng)目減少、使現(xiàn)金流量表的另一個(gè)項(xiàng)目增加，不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。

⒑“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少凈額，包括賒銷(xiāo)商品、材料、勞務(wù)的應(yīng)收貨款、代墊運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收勞務(wù)款和其他經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，不包括應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和賒銷(xiāo)非流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)。

11“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）”項(xiàng)目，反映企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加凈額，包括賒購(gòu)商品、材料、勞務(wù)的應(yīng)付貨款、應(yīng)付運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)付勞務(wù)款和應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用等其他經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，不包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和賒購(gòu)非流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)。

12“增值稅增加凈額（減減少）”項(xiàng)目，反映本會(huì)計(jì)期間收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和退回的增值稅款與支付的增值稅款的差額，該差額屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不屬于凈利潤(rùn)的計(jì)算范圍，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)或反減回去。

13“其他”項(xiàng)目，反映本會(huì)計(jì)期間待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)凈額。該攤銷(xiāo)凈額使本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)減少，但由于未直接支付現(xiàn)金，故在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)反加回來(lái)。