知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)被廣泛質(zhì)疑

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

縱觀企業(yè)組織形式的變遷歷史，盡管企業(yè)歷經(jīng)獨(dú)資、合資和公司等不同組織形式，以及未來(lái)將大量出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，但我們始終可以把企業(yè)看成是投資人（包括債權(quán)人）進(jìn)行投資的一個(gè)項(xiàng)目，是投資人投入資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)）以獲取未來(lái)報(bào)酬的一個(gè)工具。不論企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是否分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的就是要向企業(yè)投資者反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，以便投資者了解企業(yè)的狀況，判斷投資的回報(bào)前景以及進(jìn)行相關(guān)決策。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有解決向誰(shuí)報(bào)告的問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就喪失了存在的意義。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)在劃定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的邊界的同時(shí)，必定假定企業(yè)一定要有一個(gè)投資者或者資產(chǎn)的委托者，沒(méi)有投資者或者資產(chǎn)的委托者的企業(yè)，是不配擁有會(huì)計(jì)主體資格的企業(yè)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)劃定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間維度，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間維度。

在虛擬企業(yè)中，如果結(jié)盟各方?jīng)]有共同出資的協(xié)議，各個(gè)成員企業(yè)仍然保持各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體地位，沒(méi)有必要將虛擬企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)核算。既然虛擬企業(yè)不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，那么也就不存在什么持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，當(dāng)然也就不存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的沖擊問(wèn)題了。

三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)通常與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)緊密聯(lián)系，相輔相成，是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的進(jìn)一步補(bǔ)充。

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)期間結(jié)束的時(shí)候才獲取最近的財(cái)務(wù)報(bào)告，而是可以隨時(shí)隨地從互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣一來(lái)，不少人認(rèn)為會(huì)計(jì)期間沒(méi)有存在的價(jià)值，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了挑戰(zhàn)。

企業(yè)是投資人進(jìn)行投資的一個(gè)項(xiàng)目，是投資人獲取投資報(bào)酬的一個(gè)工具。因此，需要人為地將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間，以便向投資人反映企業(yè)的特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。由此可見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)反映只是會(huì)計(jì)分期的目的之一，會(huì)計(jì)分期的最主要目的是利潤(rùn)的分配和計(jì)算。除非利潤(rùn)的分配是實(shí)時(shí)的，否則會(huì)計(jì)期間的存在就不應(yīng)該受到任何質(zhì)疑。

值得一提的是，即便在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理電算化和自動(dòng)化的情況下，諸多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量仍然需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和人工干預(yù)，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告對(duì)信息的處理并不是真正“實(shí)時(shí)”的。同時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚不具備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告“實(shí)時(shí)”審計(jì)的情況下，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告提供的信息的可靠性尚未得到保證的情況下，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)尚不具備沖擊會(huì)計(jì)基本理論的條件。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)

現(xiàn)在有不少人認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，客戶需求呈現(xiàn)多元化、個(gè)性化的特點(diǎn)，企業(yè)贏利能力主要取決于高新技術(shù)的應(yīng)用和知識(shí)創(chuàng)新能力，通過(guò)貨幣反映的企業(yè)信息已經(jīng)滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的決策要求，信息使用者需要更多諸如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新能力、客戶滿意程度、產(chǎn)品品牌、市場(chǎng)占有率、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等非貨幣化信息。因此，是否應(yīng)繼續(xù)的把貨幣計(jì)量假設(shè)作為一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該受到質(zhì)疑。

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及多種不同的計(jì)量單位，彼此之間無(wú)法進(jìn)行比較，為了全面反映以增值為目的的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為計(jì)量尺度。貨幣是目前最有效的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是保證會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性的手段。以貨幣為計(jì)量單位，并不排斥非貨幣信息的補(bǔ)充運(yùn)用，更不否定非貨幣性會(huì)計(jì)信息的提供。事實(shí)上，會(huì)計(jì)核算已大量運(yùn)用各種實(shí)物量的輔助信息。貨幣計(jì)量假設(shè)的準(zhǔn)確表述是：貨幣計(jì)量為主，非貨幣計(jì)量為輔。在目前信息技術(shù)的條件下，非貨幣性會(huì)計(jì)信息的提供已經(jīng)具備初步條件，問(wèn)題是應(yīng)該提供哪些非貨幣性會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該按什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理披露非貨幣性會(huì)計(jì)信息，而這些問(wèn)題的回答要依賴于會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡。