會(huì)計(jì)政策促使行業(yè)準(zhǔn)則優(yōu)化完善

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)政策在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來(lái)越重要的角色；與此同時(shí)，利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊，為部分利益集團(tuán)牟取不正當(dāng)利益的事件卻時(shí)有發(fā)生，因此會(huì)計(jì)政策的選擇不可避免的成為人們關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。凡事都應(yīng)辯證的對(duì)待，拋開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的濫用或不當(dāng)利用不談，就會(huì)計(jì)政策選擇本身而言，也必然有其合理和有利的一面。

符合成本效益原則

會(huì)計(jì)政策選擇受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，而這種約束只能是一定程度上的控制。大千世界無(wú)所不有，各個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬(wàn)別，倘若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事無(wú)巨細(xì)充分完備，其制定成本將是不可想象的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種和約，它的制定不再是純技術(shù)性的，而是各利益相關(guān)方相互間相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約。這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能。而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)本身也是有自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟(jì)人”，為了使其自身的效用最大化，它必然要在利益相關(guān)各方求得平衡和準(zhǔn)則制定、執(zhí)行、摩擦成本最小化之間進(jìn)行選擇，其結(jié)果正是放寬對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的約束，給企業(yè)管理當(dāng)局留有一定靈活掌握的空間。所以我們說(shuō)由于會(huì)計(jì)政策選擇的存在，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定得以按照成本效益原則行事。

促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇將影響企業(yè)的價(jià)值以及企業(yè)、政府、投資人、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)果表明，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過(guò)借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博弈實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己最有利的經(jīng)濟(jì)后果。

經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的提出，使人們更加關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定過(guò)程的公開(kāi)性、公平性以及對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的約束能力，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程成為其與會(huì)計(jì)政策選擇不斷博弈、不斷優(yōu)化的發(fā)展過(guò)程。一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，一般來(lái)說(shuō)總會(huì)在一定程度上優(yōu)于已有的準(zhǔn)則，令企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告更加有利于相關(guān)決策人的決策；而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)的不斷復(fù)雜化，管理當(dāng)局總能發(fā)現(xiàn)新的途徑來(lái)利用會(huì)計(jì)政策選擇為其自身謀利，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束機(jī)制“失靈”；于是更新更優(yōu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在各利益相關(guān)方的相互博弈中產(chǎn)生，來(lái)替代已“失靈”的準(zhǔn)則。新一輪的博弈就這樣開(kāi)始了。

正如人們對(duì)真理的追求永無(wú)止境，只能無(wú)限接近而無(wú)法達(dá)到一樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只能在與會(huì)計(jì)政策選擇的不斷博弈過(guò)程中發(fā)展，逐漸接近于最優(yōu)化。而也正是由于會(huì)計(jì)政策選擇的存在，才使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以不斷優(yōu)化。

盡管如此，會(huì)計(jì)政策選擇的弊端仍是顯而易見(jiàn)和不能忽視的。

會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程。而會(huì)計(jì)政策變更的本質(zhì)是一種社會(huì)利益的重新分配。利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)、竊取利益的途徑。

就我國(guó)具體情況而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定尚未經(jīng)過(guò)“充分程序”，與會(huì)計(jì)政策選擇相博弈而不斷優(yōu)化的過(guò)程尚未全面展開(kāi)，再加上相關(guān)法規(guī)的不完善和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不合理，使提供不充分甚至虛假信息，利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊的事件屢屢發(fā)生。因此，限制會(huì)計(jì)政策的選擇，進(jìn)一步規(guī)范交易和事項(xiàng)的整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程，仍是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

在這里，筆者就此提出以下觀點(diǎn)：

首先，應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的制約作用，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)政策選擇相互博弈而不斷優(yōu)化的過(guò)程全面展開(kāi)，積極面對(duì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，參考國(guó)際慣例，逐步形成適合我國(guó)國(guó)情的先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

其次，通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇信息披露的范圍等途徑，促進(jìn)市場(chǎng)的進(jìn)一步有效調(diào)節(jié)，以此來(lái)減少企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果而謀取利益的機(jī)會(huì)。

“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”。會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)發(fā)揮其功能作用的重要實(shí)現(xiàn)形式，關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和信息市場(chǎng)的公平運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)該問(wèn)題的進(jìn)一步深入研究和探討具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

張旭雯蘭學(xué)莉