利潤(rùn)差異有幾個(gè)層次

利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最重要的指標(biāo)，利潤(rùn)差異分析是指企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與管理當(dāng)局所期望的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果進(jìn)行比較判斷。通過(guò)分析，可以找出差異發(fā)生的原因，為企業(yè)管理人員采取有效措施提供依據(jù)，能促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，最大限度地增加盈利。利潤(rùn)差異分析的層次分解法是指將利潤(rùn)差異進(jìn)行逐層分解，直至找出存在差異具體原因的方法。本文就利潤(rùn)差異的層次分解法舉例說(shuō)明。

[例]某公司制造三種不同型號(hào)的機(jī)器A、B、C，某年度的預(yù)算與實(shí)際損益表如下所示（單位：萬(wàn)元，以下均同）：

從上表中可以清楚地看出，該公司的實(shí)際凈利比預(yù)算水平少三分之一。是什么原因引起利潤(rùn)的差異呢？下面分四個(gè)層次對(duì)利潤(rùn)差異進(jìn)行分析。

一、第一層次。第一層次是指將實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算利潤(rùn)進(jìn)行比較，最初始的利潤(rùn)差異分析是：實(shí)際利潤(rùn)比預(yù)期利潤(rùn)少15（30－45）萬(wàn)元（逆差）。

二、第二層次。在這個(gè)分析層次上，對(duì)損益表中每個(gè)主要項(xiàng)目的預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行比較（固定成本指可追溯固定成本與銷售和管理費(fèi)用之和）。

可以看出，只有變動(dòng)成本比預(yù)算降低了，其他都是不利差異。

三、第三層次。在這個(gè)分析層次上，把公司業(yè)務(wù)水平的變化因素與成本、售價(jià)和經(jīng)營(yíng)效率因素分開來(lái)，編制彈性預(yù)算。這里的彈性預(yù)算是指在給定了實(shí)際銷售量和銷售結(jié)構(gòu)的情況下，預(yù)期的利潤(rùn)將是多少。彈性預(yù)算計(jì)算結(jié)果列表如下：

通過(guò)以上彈性預(yù)算的編制，我們可以計(jì)算第三層次的兩種差異：（1）銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)差異（2.5萬(wàn)元），是因?yàn)槲磳?shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的銷售水平和結(jié)構(gòu)所致；（2）成本／售價(jià)／經(jīng)營(yíng)效率差異（12.5萬(wàn)元）是以實(shí)際銷售量為基準(zhǔn)計(jì)算預(yù)期利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間的差異，表示實(shí)際銷售的單價(jià)和成本變動(dòng)帶來(lái)的影響。

四、第四層次。在這一層次上，對(duì)第三層次所說(shuō)的兩種差異加以進(jìn)一步的分析。首先分析2.5萬(wàn)元的銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)量差異，它可以分解為銷售量差異和銷售結(jié)構(gòu)差異，在計(jì)算這兩個(gè)差異之前，先計(jì)算加權(quán)邊際貢獻(xiàn)：

加權(quán)邊際貢獻(xiàn)=（1，000×0.03+1，000×0.04+2，000×0.035）/（1，000+1，000+2，000）=0.035

反映由實(shí)物銷售量變化引起的預(yù)期邊際貢獻(xiàn)變化的銷售量差異計(jì)算如下：

銷售量差異=各產(chǎn)品的銷售數(shù)量差額×加權(quán)邊際貢獻(xiàn)

=（-200+0+100）×0.035=-3.5（逆差）

反映由銷售產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)變化所引起的預(yù)期邊際貢獻(xiàn)變化的銷售結(jié)構(gòu)差異計(jì)算如下：

銷售結(jié)構(gòu)差異=Σ[各產(chǎn)品的銷售數(shù)量差額×（各產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)-加權(quán)邊際貢獻(xiàn)）]

=-200×0（0.03-0.035）+0×（0.04-0.035）+100×（0.035-0.035）=1（順差）

因此可以看出，在2.5萬(wàn)元的不利差異中，銷售量的減少使企業(yè)損失了3.5萬(wàn)元；而由于企業(yè)減少了邊際貢獻(xiàn)較低的A產(chǎn)品的銷售，使企業(yè)少虧損了1萬(wàn)元。

其次，12.5萬(wàn)元的成本／售價(jià)／經(jīng)營(yíng)效率差異（不利）分解為銷售價(jià)格差異和成本差異。計(jì)算如下：

銷售價(jià)格差異=實(shí)際收入-以實(shí)際銷售量水平計(jì)算的預(yù)算收入

=（81-80）+（200-200）+（300-315）=-14萬(wàn)元（逆差）

變動(dòng)成本差異=實(shí)際變動(dòng)成本-以實(shí)際銷售量水平計(jì)算的預(yù)算變動(dòng)成本

=（56-56）+（161-160）+（232-241.5）=-8.5（順差）

固定成本差異則已如以上分析為102-95=7（逆差）

第二層次分析中的8萬(wàn)元邊際貢獻(xiàn)差異是許多不同的相互抵銷因素的總和，列示如下：

五、四個(gè)層次的綜合分析。通過(guò)以上四個(gè)層次的分析可以清楚地看出，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生不利影響的主要因素是售價(jià)的下降（逆差14），其次是固定成本的上升（逆差7）和銷售量的減少（逆差3.5）；對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生有利影響的因素是變動(dòng)成本的減少（順差8.5）和銷售結(jié)構(gòu)的改善（順差1）。

利潤(rùn)差異的層次分解法使得各種差異趨于條理化、系統(tǒng)化，把表示企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)水平變化的銷售活動(dòng)差異和表示企業(yè)財(cái)務(wù)方面以及經(jīng)營(yíng)效率方面變化的成本、價(jià)格、經(jīng)營(yíng)效率差異分解開來(lái)，向企業(yè)內(nèi)各個(gè)不同的管理層次提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)。這種方法對(duì)分析企業(yè)利潤(rùn)差異非常有效，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上具有現(xiàn)實(shí)意義。