《會(huì)計(jì)法》實(shí)施過(guò)程中不可忽視的問(wèn)題

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，體制不斷變革的社會(huì)轉(zhuǎn)型期，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為顯得尤為重要，新《會(huì)計(jì)法》為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了明顯的促進(jìn)作用。但目前在廣大基層單位中，《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施情況還不夠理想，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用還有待于進(jìn)一步提高，這是當(dāng)前完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和推進(jìn)依法治國(guó)進(jìn)程中不應(yīng)忽視的問(wèn)題。

一、基層單位會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

基層的小型企事業(yè)單位，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不起決定性的作用，但這個(gè)群體數(shù)量多、范圍廣、情況復(fù)雜，社會(huì)影響很大。新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施四年來(lái)，雖然不斷地進(jìn)行宣傳和執(zhí)法檢查，但在基層的企事業(yè)單位中實(shí)際效果還不明顯，會(huì)計(jì)監(jiān)督有時(shí)還顯得力不從心，主要表現(xiàn)為：

1、基層單位法律意識(shí)淡薄。在基層管理人員和業(yè)務(wù)人員的心目中，許多人把《會(huì)計(jì)法》和“會(huì)計(jì)制度”等同起來(lái)，把《會(huì)計(jì)法》理解為一般的會(huì)計(jì)制度，對(duì)《會(huì)計(jì)法》大都只有一個(gè)模糊概念，真正掌握其具體內(nèi)容的人并不多，普遍沒(méi)有把會(huì)計(jì)管理工作上升到法律要求的高度，會(huì)計(jì)監(jiān)督還沒(méi)有成為社會(huì)性的法制活動(dòng)。

2、會(huì)計(jì)管理隨意性較強(qiáng)�；鶎拥男⌒推笫聵I(yè)單位為了自身的利益，經(jīng)常有意識(shí)地在會(huì)計(jì)帳上作文章，直接違背《會(huì)計(jì)法》的基本要求，“三帳”現(xiàn)象屢禁不止。一是“帳外帳”，為方便自己花錢(qián)，把一部分業(yè)務(wù)正常進(jìn)帳，另一部分業(yè)務(wù)滯留帳外，并把這部分資金暗箱操作，作為自己的“小金庫(kù)”使用，當(dāng)權(quán)者可以任意支配這些資金并可從中偷稅。二是造假帳，只搞點(diǎn)“小金庫(kù)”有時(shí)滿足不了不同的需求，根據(jù)不同的目的，有的就人為地“造”出了不同結(jié)果的財(cái)務(wù)帳來(lái)，所謂的“假帳”就出來(lái)了，甚至有的還不止一套假帳。在前幾年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中，發(fā)現(xiàn)一家企業(yè)為應(yīng)付不同部門(mén)的檢查，竟然造出了七個(gè)不同版本的會(huì)計(jì)賬簿，（一）是虛增資信用來(lái)貸款的“貸款賬”，（二）是專(zhuān)門(mén)為偷漏稅而設(shè)置的“逃稅賬”，（三）是應(yīng)付工商部門(mén)的“年檢賬”，（四）是應(yīng)付有關(guān)部門(mén)財(cái)稅大檢查的“備查賬”，（五）是虛報(bào)浮夸的“邀功賬”，（六）是便于非正常開(kāi)支用的“賬外賬”，（七）是只有法定代表人等少數(shù)人知曉的“實(shí)際營(yíng)銷(xiāo)賬”�？梢�(jiàn)個(gè)別造假現(xiàn)象有的相當(dāng)嚴(yán)重，已嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。三是不設(shè)帳，個(gè)別小單位沒(méi)有能力搞各種花樣的假帳，干脆以不變應(yīng)萬(wàn)變-不設(shè)帳，或只有點(diǎn)“包帳”，不對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息，這就是“無(wú)帳”單位，不管誰(shuí)來(lái)查什么也不提供，新帳沒(méi)記，舊帳丟了、燒了，即使給他們一點(diǎn)處罰，也別想看到他們的真實(shí)情況。這些問(wèn)題雖然不是普遍現(xiàn)象，但在基層小型企事業(yè)單位中也經(jīng)�？梢�(jiàn)，許多執(zhí)法機(jī)構(gòu)對(duì)他們也沒(méi)有什么好辦法，明知有問(wèn)題卻拿不到證據(jù)，只好不了了之了。

3、財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定，財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)偏低。基層小單位業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)少，會(huì)計(jì)工作往往不被重視，財(cái)務(wù)人員的工作崗位經(jīng)常被變動(dòng)，財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)普遍不高，這本身就弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。有的單位負(fù)責(zé)人故意避開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督，不設(shè)會(huì)計(jì)人員，或安排一個(gè)親信應(yīng)付了事，有的國(guó)有單位卻專(zhuān)門(mén)雇用臨時(shí)工從事會(huì)計(jì)工作，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

二、導(dǎo)致《會(huì)計(jì)法》對(duì)基層單位約束力減弱的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)�；鶎有�單位所形成的經(jīng)濟(jì)利益更接近于個(gè)人利益，許多私營(yíng)或承包經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位的盈利直接就是個(gè)人的收益，有的小型國(guó)有企事業(yè)單位的資金也完全由負(fù)責(zé)人一人支配，所以，這些單位的利益驅(qū)動(dòng)性很大，造假者更敢于挺而走險(xiǎn)。他們把執(zhí)法守法與自身利益對(duì)立起來(lái)，采取各種方法造出了形形色色的“三帳”來(lái)，以擺脫會(huì)計(jì)監(jiān)督，逃避《會(huì)計(jì)法》的約束。

2.執(zhí)法力度弱�！稌�(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”。把會(huì)計(jì)執(zhí)法的主體確定為財(cái)政部門(mén)，而會(huì)計(jì)工作不只是單純的會(huì)計(jì)核算，它涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面，直接涉及各方面的利益分配，是一個(gè)全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理方面的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)執(zhí)法只靠財(cái)政部門(mén)本身是難以完成的。財(cái)政部門(mén)的主業(yè)是組織財(cái)政收支，對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)法的監(jiān)督管理只是他的一小部分業(yè)務(wù)內(nèi)容，在縣級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)大都只有一二個(gè)人來(lái)主抓這方面的工作，往往還不被重視。而其他經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)都從自身專(zhuān)業(yè)角度進(jìn)行執(zhí)法，也難以實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的權(quán)利。

3.協(xié)同配合差。首先是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法機(jī)構(gòu)不少，包括財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、銀行、物價(jià)、證券監(jiān)管等，但大都是各自為政，為著本身的業(yè)務(wù)需要，各搞一套程序�！稌�(huì)計(jì)法》第三十三條規(guī)定了各部門(mén)的檢查結(jié)論應(yīng)當(dāng)相互利用，“避免重復(fù)查帳”，但就目前的管理體制是很難實(shí)現(xiàn)的，各部門(mén)分別檢查，分別執(zhí)法，不但給企業(yè)增加了很大的負(fù)擔(dān)，而且降低了執(zhí)法力度，為不法者造假提供了可乘之機(jī)，為“三帳”的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。

其次是缺乏一個(gè)完整可靠的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，各經(jīng)濟(jì)執(zhí)法活動(dòng)沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的依據(jù)，難以實(shí)現(xiàn)公正執(zhí)法。有效實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，搞好會(huì)計(jì)核算是經(jīng)濟(jì)執(zhí)法的基礎(chǔ)，而在上述這些執(zhí)法部門(mén)中，作為基礎(chǔ)與核心的《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法力度卻最小，執(zhí)法手段最弱。其他各經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法中缺乏必要的核算資料時(shí)，就各想自己的辦法另劈溪徑。比如稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的中小企事業(yè)單位實(shí)行定稅，人為任定一個(gè)固定的納稅額，這不但違背了公平原則，也實(shí)現(xiàn)不了足額征稅，同時(shí)也更易于產(chǎn)生人情稅和腐敗行為。各經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)間各自為政，脫離會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)各搞一套，更助長(zhǎng)了企事業(yè)單位無(wú)視《會(huì)計(jì)法》的行為。

4、會(huì)計(jì)法律體系不配套。新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)責(zé)任認(rèn)定、懲治措施等都有了明確規(guī)定，但《會(huì)計(jì)法》還缺乏可操作性，有些具體問(wèn)題難以實(shí)施，還要盡快出臺(tái)或不斷完善《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等可操作性強(qiáng)的法規(guī)文件來(lái)制約各種違法行為。

三、全面實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)基層單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意見(jiàn)和建議

1.要強(qiáng)化普法教育，真正把《會(huì)計(jì)法》宣傳到位。法制教育是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，《會(huì)計(jì)法》的宣傳教育活動(dòng)要不停的進(jìn)行下去，不能只靠組織一兩次培訓(xùn)和檢查來(lái)解決問(wèn)題。宣傳《會(huì)計(jì)法》要有針對(duì)性，重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)人員和單位負(fù)責(zé)人。

2.要?jiǎng)?chuàng)立經(jīng)濟(jì)聯(lián)合執(zhí)法體系，實(shí)現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》綜合執(zhí)法。會(huì)計(jì)信息已成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，各方要求提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料的呼聲越來(lái)越高。目前，城市綜合執(zhí)法已取得了成功，而經(jīng)濟(jì)綜合執(zhí)法還是個(gè)盲點(diǎn)。《會(huì)計(jì)法》綜合執(zhí)法應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綜合執(zhí)法的基礎(chǔ)，也是當(dāng)前搞好會(huì)計(jì)執(zhí)法工作的可行辦法。

經(jīng)濟(jì)綜合執(zhí)法主要是指與規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)監(jiān)管領(lǐng)域內(nèi)的執(zhí)法。在《會(huì)計(jì)法》綜合執(zhí)法過(guò)程中，按照《會(huì)計(jì)法》的立法精神，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)通過(guò)工作協(xié)調(diào)，緊密聯(lián)合起來(lái)實(shí)行綜合執(zhí)法，對(duì)于為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供真實(shí)、完整的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的綜合執(zhí)法具有重要意義。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息將為政府實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供決策依據(jù)，各部門(mén)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在各自職責(zé)范圍內(nèi)實(shí)行《會(huì)計(jì)法》綜合執(zhí)法，對(duì)于整頓和規(guī)范整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾�的基礎(chǔ)性作用。實(shí)行《會(huì)計(jì)法》綜合執(zhí)法還可以降低執(zhí)法成本，有利于從源頭上遏制會(huì)計(jì)造假，根除“三帳”現(xiàn)象，有利于構(gòu)筑社會(huì)主義誠(chéng)信體系。

3.要推行代理記帳制，規(guī)范基層小單位的會(huì)計(jì)核算�；鶎有⌒推笫聵I(yè)單位許多都沒(méi)有正規(guī)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)核算難以規(guī)范，會(huì)計(jì)信息也就難以準(zhǔn)確和及時(shí)。在實(shí)際工作中，有的基層單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，客觀上小單位也存在著人員少、分工不細(xì)和人員素質(zhì)差等實(shí)際問(wèn)題。雖然小單位的業(yè)務(wù)少，但麻雀雖小五臟俱全，財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)管理的程序和要求不變，如何解決小單位管理能力差和麻雀雖小五臟俱全的矛盾，目前許多地方開(kāi)展的由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記帳的方法，是解決這個(gè)問(wèn)題的最好辦法。

因?yàn)�，作為社�?huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，專(zhuān)業(yè)化能力強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)高，法制意識(shí)也強(qiáng)。為那些沒(méi)有能力搞好會(huì)計(jì)核算的小單位代理記帳，即解決了小單位會(huì)計(jì)核算能力不足政策水平低的問(wèn)題，也規(guī)范了各單位的會(huì)計(jì)管理工作，更便于各經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法活動(dòng)，控制了“三帳”現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，也降低了這些小單位的管理費(fèi)用。對(duì)有些小單位為了自己方便不愿意參加代理記帳的，各級(jí)政府和經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)要共同努力，采取可行的方法組織他們參加代理記帳，接受社會(huì)監(jiān)督。

4.要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律體系，增強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法的可操作性。有立法權(quán)的部門(mén)，要盡快出臺(tái)、完善或細(xì)化《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法人員在執(zhí)法活動(dòng)中的可操作性，地方也可出臺(tái)一些適與地方特點(diǎn)相適應(yīng)的地方法規(guī)來(lái)配合《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施。