怎樣解讀《會(huì)計(jì)法》與新制度的關(guān)系和特點(diǎn)

在紀(jì)念《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施二十周年之際，特別是在《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施的第一年，作為從事農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的工作者，今天重溫《會(huì)計(jì)法》，認(rèn)真思考《會(huì)計(jì)法》和新的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，將對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生哪些影響，如何更好地運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》和新的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》指導(dǎo)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)依法理財(cái)、民主理財(cái)，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展，有著積極重要的意義，我們更有責(zé)無(wú)旁貸的責(zé)任。

一、認(rèn)識(shí)《會(huì)計(jì)法》與《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)涵與關(guān)系

1、我們要理解村集體經(jīng)濟(jì)組織的概念：村集體經(jīng)濟(jì)組織是以自主經(jīng)營(yíng)取得收益來(lái)維持政權(quán)穩(wěn)定，履行社區(qū)管理職能的村民自治組織。主要表現(xiàn)為：一是有社區(qū)的管理職能，即履行基層政權(quán)組織的權(quán)力和責(zé)任義務(wù)；二是組織的生存發(fā)展必須依靠組織從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，取得經(jīng)營(yíng)收益來(lái)做保障，即國(guó)家財(cái)政不承擔(dān)撥款，這是她既不同于行政單位也不同于企業(yè)的特點(diǎn)，她必須履行行政管理和經(jīng)營(yíng)的雙層職能，這說(shuō)明她既是特殊的、又是復(fù)雜的，這就決定了她的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性。正是基于這一點(diǎn)，財(cái)政部于2004年11月25日頒布了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，從2005年1月1日起實(shí)行。我認(rèn)為：新制度從管理的角度看具有科學(xué)性，充分體現(xiàn)了村集體經(jīng)濟(jì)組織具有的雙層職能，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況可以全面反映；對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，操作性強(qiáng)且具體，好理解。

2、怎樣看《會(huì)計(jì)法》與新制度的關(guān)系和特點(diǎn)。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》“總則”中明確：《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》是“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際情況制定本制度”。這說(shuō)明：一是基本原則導(dǎo)向和規(guī)則取自于《會(huì)計(jì)法》，同時(shí)“結(jié)合村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際情況制定”，也就是根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的復(fù)雜性，有針對(duì)性的，具有實(shí)際操作性的具體村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)辦法，這從“會(huì)計(jì)核算的基本要求”、“會(huì)計(jì)科目”的設(shè)置、“會(huì)計(jì)報(bào)表”的披露、“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案”的填制及管理等的規(guī)定要求來(lái)看，都是緊緊圍繞《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定來(lái)制定的，但又有她的不同點(diǎn)：

①“總則”中第四條“村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級(jí)核算體制”，即“凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的收支、結(jié)算、分配等會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須按本制度的規(guī)定進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位實(shí)行單獨(dú)核算，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不記入村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬內(nèi)”，也就是說(shuō)單個(gè)的下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體各自按法人不同分開(kāi)獨(dú)立核算；

②“可以按照民主、志愿的原則，委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)及代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算”，這是出于村級(jí)財(cái)務(wù)因受某些條件或人員限制考慮出發(fā)而明確的，實(shí)質(zhì)上就是要求村集體經(jīng)濟(jì)組織無(wú)論出于何種原因，都必須按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬、算賬、結(jié)賬；

③會(huì)計(jì)報(bào)告披露的對(duì)象有所不同：不單于向上級(jí)主管部門(mén)和單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，還必須向村民代表大會(huì)報(bào)告，同時(shí)必須通過(guò)村務(wù)公開(kāi)欄對(duì)村民公開(kāi)。

我們只有充分認(rèn)識(shí)理解《會(huì)計(jì)法》與《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)涵與關(guān)系，才能指導(dǎo)做好新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施工作，因而很有必要重溫《會(huì)計(jì)法》，回頭看《會(huì)計(jì)法》對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響，對(duì)做好村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有積極的幫助作用。

二、《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化依法理財(cái)，新制度為村級(jí)民主理財(cái)?shù)於�了基礎(chǔ)

1、以法律形式規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本要求，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是做好村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)的必要條件。

《會(huì)計(jì)法》本著“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的情況，加大了會(huì)計(jì)工作者的法律責(zé)任。一是要求依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，這是做好村級(jí)財(cái)務(wù)核算的前提條件，過(guò)去的“包包賬”是決不可行的；二是依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不允許有不按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算及接受和受理不真實(shí)、不合法的原始憑證，隨意更改會(huì)計(jì)憑證的不合法會(huì)計(jì)行為，這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的有效措施，這將制約村級(jí)財(cái)務(wù)不合法、不合規(guī)的會(huì)計(jì)行為；三是依法出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，即“向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致”，這就是說(shuō)不論是向上級(jí)政府部門(mén)，還是村民代表大會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是一致的，這將制約村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的隨意性、虛假性。

2、以法律形式明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，維護(hù)了村會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，是制約提供虛假會(huì)計(jì)資料的有效手段。

一是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，這從法律上界定了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，糾正了過(guò)去村干部普遍存在的認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是村會(huì)計(jì)的事的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，明確了村負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這是保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的舉措；

二是“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”，這從法律上保障了會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，過(guò)去的“長(zhǎng)官意志”將不再左右村會(huì)計(jì)履行職責(zé)。

3、以法律形式確定會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，為會(huì)計(jì)職能作用的履行提供了重要保障，是提供真實(shí)、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)資料的有效措施。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”，這樣的規(guī)定一方面促使農(nóng)村財(cái)務(wù)人員自覺(jué)鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平，同時(shí)也從某種程度上抑制了“人情”、“裙帶”現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員違法作假、違規(guī)行為加重了處罰規(guī)定，直至依法追究刑事責(zé)任，說(shuō)明從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，將會(huì)計(jì)行為與其生存掛鉤，有利于促使村會(huì)計(jì)人員自覺(jué)依法從業(yè)，履行會(huì)計(jì)職責(zé)。

以上這些法律規(guī)定，是做好農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效保證，更是促進(jìn)農(nóng)村基層組織依法、民主理財(cái)?shù)那疤釛l件，是促進(jìn)農(nóng)村村民自治的重要工作。因?yàn)榇寮?jí)財(cái)務(wù)是農(nóng)民關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，更是焦點(diǎn)問(wèn)題，過(guò)去因?yàn)橛械拇寮?jí)管理混亂，村級(jí)財(cái)務(wù)違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定造成的不穩(wěn)定比比皆是，是值得我們農(nóng)村財(cái)務(wù)工作者深思的問(wèn)題。

三、目前農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題及原因

1、認(rèn)識(shí)上有問(wèn)題。

部分基層干部對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清。特別是有的村政一把手，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)個(gè)人的事，沒(méi)有把自己置身于會(huì)計(jì)工作中，不明確自身應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，這主要原因一是受自身文化素質(zhì)和參政時(shí)間及經(jīng)驗(yàn)的限制，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作沒(méi)有一個(gè)明確的概念和認(rèn)識(shí)。在財(cái)務(wù)管理上，有的村干部可以說(shuō)是“盲子”，連會(huì)計(jì)報(bào)表都看不懂，又怎么談管理；二是政府有的部門(mén)沒(méi)有認(rèn)識(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響程度，在培訓(xùn)指導(dǎo)上沒(méi)有注重對(duì)村干部貫輸一些應(yīng)知應(yīng)會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)常識(shí)；三是因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌，會(huì)計(jì)政策變更大，農(nóng)村接受新知識(shí)與政策的速度相對(duì)滯后，這對(duì)農(nóng)村干部和農(nóng)村財(cái)務(wù)人員來(lái)講有點(diǎn)應(yīng)接不上。

2、農(nóng)村會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，人員素質(zhì)急待提高。

一是三年一屆的村委會(huì)換屆選舉，不能保證會(huì)計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定；二是有的會(huì)計(jì)人員自身文化素質(zhì)不高。雖然政府主管部門(mén)加大了對(duì)從業(yè)資格的審查，但村委會(huì)屬于自治組織，村委會(huì)成員由村民民主選舉產(chǎn)生，村財(cái)務(wù)人員的使用由村委會(huì)確定，因而在會(huì)計(jì)資格認(rèn)定上無(wú)法得到保證；三是農(nóng)村財(cái)務(wù)人員有的身兼數(shù)職，忙于應(yīng)付事務(wù)，從事會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)時(shí)間無(wú)法保障，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平的提高。

3、財(cái)務(wù)收支無(wú)計(jì)劃，預(yù)算管理難執(zhí)行。

預(yù)算管理在有的村還是盲區(qū)。財(cái)務(wù)收支無(wú)計(jì)劃，更無(wú)控制措施，隨意性大，由此造成村財(cái)務(wù)收入應(yīng)收難收呆、懸?guī)ざ�，開(kāi)支賒欠掛帳多又不及時(shí)了結(jié)產(chǎn)生的債務(wù)多，使得村財(cái)務(wù)遺留問(wèn)題多，家底不清。

以上這些問(wèn)題的存在，大多都是未嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》造成的。這說(shuō)明在村級(jí)財(cái)務(wù)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施有差距，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相對(duì)滯后，使得民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開(kāi)成為走過(guò)場(chǎng)，農(nóng)村老百姓不放心村干部，特別是處于城鄉(xiāng)結(jié)合部的農(nóng)村，因經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，村級(jí)經(jīng)濟(jì)活躍，而村級(jí)財(cái)務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作跟不上發(fā)展的形勢(shì)，使得會(huì)計(jì)信息失真，當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)情況不真實(shí)、不完整，導(dǎo)致干群矛盾，嚴(yán)重影響了農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定，影響了地方經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

四、依法行使職能，促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作走上法制化、規(guī)范化軌道

1、各級(jí)各部門(mén)應(yīng)重視農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

一是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，要把農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作當(dāng)作農(nóng)村工作的大事來(lái)抓，列入重要的議事日程；二是各級(jí)職能部門(mén)要配備得力的農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)專干，指導(dǎo)做好農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，當(dāng)前應(yīng)特別注重做好新、老制度轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，同時(shí)應(yīng)重視從事農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作者，提高他們的工作積極性；三是要加大《會(huì)計(jì)法》在農(nóng)村財(cái)務(wù)工作中的普及性，通過(guò)宣傳和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高基層干部對(duì)《會(huì)計(jì)法》的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化依法理財(cái)觀念；四是制定確實(shí)可行的考核辦法，將村級(jí)財(cái)務(wù)管理納入各級(jí)目標(biāo)管理考核，督促村委會(huì)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作；五是對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期組織專門(mén)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，多開(kāi)展一些諸如賽帳式的業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，以此提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。

2、強(qiáng)化措施，全面推進(jìn)“村賬鄉(xiāng)代管”工作。

從2003年起，我區(qū)全面推行“村賬鄉(xiāng)代管”工作，這項(xiàng)工作的開(kāi)展，促進(jìn)了農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化，通過(guò)“村賬鄉(xiāng)代管”工作，督促村組織建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)了《會(huì)計(jì)法》的有效實(shí)施。我們應(yīng)重視這一舉措取得的成果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極應(yīng)對(duì)在“村賬鄉(xiāng)代管”工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，特別是農(nóng)村集體資產(chǎn)管理問(wèn)題不容勿視，應(yīng)在農(nóng)村內(nèi)部管理和內(nèi)部控制上下功夫，建立健全各項(xiàng)制度，匹配考核措施，實(shí)行全面質(zhì)量管理，才能確保這一工作穩(wěn)妥推行下去。

3、鑒于農(nóng)村財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性和政府部門(mén)的財(cái)力、人力限制，目前實(shí)行“村賬鄉(xiāng)代管”的也只限于村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)未進(jìn)行改制的村級(jí)集體企業(yè)以及村民小組的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還因多種原因未進(jìn)行托管。如何全面做好農(nóng)村財(cái)務(wù)工作，有待我們共同探索。我相信只要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)，支持和重視農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，《會(huì)計(jì)法》將得以有效實(shí)施，農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作將逐步走向法制化、規(guī)范化軌道，農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定將會(huì)有所改觀。