《信托業(yè)務會計核算辦法》出臺背景及反響

為規(guī)范信托投資公司信托業(yè)務的會計核算，保護信托財產安全，維護信托當事人的合法權益，財政部頒布了《信托業(yè)務會計核算辦法》。《信托業(yè)務會計核算辦法》的出臺，對于提高信托行業(yè)的公信力，促進信托業(yè)務的健康發(fā)展具有深遠的意義，也是我國金融企業(yè)會計制度改革進程中取得的又一項重要成果。

一、《信托業(yè)務會計核算辦法》出臺的背景

信托投資公司經過第五次清理整頓，在《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法））、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》相繼出臺后，信托業(yè)務開始駛入快車道。隨之，信托業(yè)務會計核算問題開始浮出水面，并逐漸成為制約信托行業(yè)健康發(fā)展的重要因素。

2001年11月27日，財政部發(fā)布了新的《金融企業(yè)會計制度》，其中第十四章專門對信托業(yè)務的會計核算作出了規(guī)定。新的《金融企業(yè)會計制度》只適用于上市金融企業(yè)，并未強制其他金融企業(yè)采用。目前除上市的信托投資公司外，信托投資公司仍普遍采用財政部1993年頒布的《金融企業(yè)會計制度》。舊制度中沒有對信托業(yè)務會計核算的規(guī)定，而新制度對信托業(yè)務會計核算作了規(guī)定，卻未強制實行。這種狀態(tài)導致信托投資公司對信托業(yè)務核算缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、強制的會計制度約束，信托業(yè)務會計實務處于混亂狀況。為適應信托業(yè)務迅速發(fā)展的需要，單獨構建出臺《信托業(yè)務會計核算辦法》，已勢在必行。

財政部自2003年開始研究和起草《信托業(yè)務會計核算辦法》，經過反復調查研究，廣泛征求意見，數(shù)易其稿，于2005年1月5日正式發(fā)布，并于發(fā)布之日起施行。

二、《信托業(yè)務會計核算辦法》的特點

《信托業(yè)務會計核算辦法》主要規(guī)范信托業(yè)務的會計核算行為，信托當事人（包括委托人、受托人、受益人）以及信托項目的會計核算行為，都屬于《信托業(yè)務會計核算辦法》的規(guī)范內容。與過去信托業(yè)務適用的會計政策法規(guī)相比，新的《信托業(yè)務會計核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》）有許多創(chuàng)新和進步，主要體現(xiàn)在：

1.明確了會計核算主體。由于信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財產權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的進行管理或者處分的行為。信托財產不屬于信托投資公司，信托投資公司只是用自己的名義代為管理和處分。《信托法》規(guī)定：受托人必須將信托財產與其固有財產分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財產分別管理、分別記賬。以信托項目作為會計核算主體，體現(xiàn)了不同信托財產的獨立性，從而使信托財產與屬于受托人所有的財產相區(qū)別、信托財產與委托人未設立信托的其他財產相區(qū)別的信托制度在財務上才得以真正實施。

2.重新構架了資產負債的核算框架。（《核算辦法》改變了以往來源和運用的核算架構，重新構架了資產負債的核算框架，清晰地反映信托財產權益的變動情況，充分體現(xiàn)了本辦法的科學性和合理性。

3.強調了會計謹慎性原則的貫徹，更加符合國際慣例。針對信托財產的實際狀況計提相應的資產減值準備，包括壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、貸款損失準備等，客觀反映信托財產的真實價值，有利于投資者了解信托財產的實際價值和信托項目的運行情況，評判受托人的管理能力。

4.明晰了信托當事人的會計核算辦法�！逗怂戕k法》全面地從委托人、受托人、受益人三個不同的會計主體角度，對如何處理信托資產、信托損益等會計問題作出了較為詳細的規(guī)定，填補了委托人、受托人和受益人在信托業(yè)務會計核算辦法方面的制度空白，充分體現(xiàn)了辦法的全面性。

三、《信托業(yè)務會計核算辦法》的深遠意義

1.統(tǒng)一信托項目及信托當事人的會計標準，實現(xiàn)了與相關法律法規(guī)的配套與協(xié)調。賬本是對經濟活動的真實記錄，而會計制度的規(guī)范是記賬的基礎。沒有會計制度的建立與規(guī)范，任何法規(guī)都將形同虛設�！逗怂戕k法》明確了信托項目作為獨立的會計核算主體，不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立，體現(xiàn)了不同信托財產的獨立性，從而體現(xiàn)了信托制度的真正含義；同時也實現(xiàn)了與《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》與《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等法律法規(guī)的協(xié)調，解決了信托當事人及信托項目適用的會計規(guī)范問題。

2.規(guī)范信托業(yè)務的會計核算，為信托投資公司進行信息披露的標準化打下了基礎，提高了會計信息質量和透明度。新的《金融企業(yè)會計制度》第十四章專門對信托業(yè)務的會計核算作出了規(guī)定，但沒有明確統(tǒng)一的會計科目和會計報表，各家公司依照自身業(yè)務的特點自行設置會計科目，會計報表的名稱及格式也各有差異。《核算辦法》統(tǒng)一和規(guī)范了信托業(yè)務的會計科目和會計報表體系，使各信托投資公司在會計語言上有了可比的基礎。

3.有助于對信托當事人和信托項目加強外部監(jiān)督與管理。在現(xiàn)行實務中，有關信托業(yè)務的會計信息披露不統(tǒng)一，會計信息可比性不強，難以滿足監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管、防范和化解金融風險的需要。《核算辦法》要求編制統(tǒng)一的信托項目財務報告，包括信托項目資產負債表、信托項目利潤及利潤分配表。這不僅有利于及時反映信托項目的財務狀況和經營成果，提高信托項目信息透明度，也為監(jiān)管部門對信托業(yè)務的監(jiān)管奠定了良好的基礎。

《核算辦法》中會計謹慎性原則的貫徹也體現(xiàn)了謹慎監(jiān)管的要求。

《核算辦法》統(tǒng)一了信托業(yè)務的會計核算辦法，掃清了人們認識上的障礙。相信隨著《核算辦法》的施行，信托業(yè)務的運作將更加規(guī)范，信托當事人的合法權益將得到更好維護，信托業(yè)將更加健康地發(fā)展。