會(huì)計(jì)專項(xiàng)費(fèi)用管理體系的重新塑造

在企業(yè)追求投資回報(bào)最大化和實(shí)施管理創(chuàng)新的過程中，對資金、成本、資產(chǎn)等方面的集約化、精細(xì)化管理已成為現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理的主流。專項(xiàng)費(fèi)用管理同時(shí)蘊(yùn)含了資金、成本、稅務(wù)、資產(chǎn)等管理內(nèi)容，而在實(shí)際操作中專項(xiàng)費(fèi)用管理似乎處于上述各項(xiàng)管理中容易“被遺忘的角落”。

一、對專項(xiàng)費(fèi)用概念的理性認(rèn)識

專項(xiàng)費(fèi)用是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，指具有專門用途的費(fèi)用，泛指在主營業(yè)務(wù)以外，為主營業(yè)務(wù)提供直接或間接保障的各類生產(chǎn)、科研、安全、福利等費(fèi)用。從內(nèi)涵上說，專項(xiàng)費(fèi)用是指與企業(yè)創(chuàng)造主流價(jià)值沒有直接因果關(guān)系的費(fèi)用，它不是一種直接的生產(chǎn)費(fèi)用要素，而是由直接生產(chǎn)費(fèi)用要素派生的。從外延上說，專項(xiàng)費(fèi)用大多是預(yù)算外資金，由各種積累、撥款、返還基金構(gòu)成。專項(xiàng)費(fèi)用主要包括以下幾類：①工資附加類，如按工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等；②基金返還類，如政府或行業(yè)主管部門返還的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及安全環(huán)�；�金、隱患治理補(bǔ)助費(fèi)、排污費(fèi)等；③勞動(dòng)保險(xiǎn)類，如計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、企業(yè)年金、工傷及生育保險(xiǎn)金等；④專項(xiàng)撥款類，如技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科研項(xiàng)目補(bǔ)助費(fèi)、咨詢審計(jì)費(fèi)等；⑤其他積累類，如非權(quán)益性捐贈(zèng)資金、黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、教師獎(jiǎng)勵(lì)基金等。

二、專項(xiàng)費(fèi)用管理中存在的問題及成因

1、游離于主營業(yè)務(wù)管理之外。同主營業(yè)務(wù)相比，專項(xiàng)費(fèi)用一般現(xiàn)金流量較小，創(chuàng)造的價(jià)值不能直接顯現(xiàn)，因而一些企業(yè)只注重“打硬仗”，眼光總盯著成本、收入、利潤，對成本升降、收入增減、利潤成果的變化異常敏感，日常管理均圍繞主營業(yè)務(wù)開展，經(jīng)營考核體系中幾乎找不到幾個(gè)專項(xiàng)費(fèi)用管理的指標(biāo)，忽視了可以增加企業(yè)發(fā)展后勁、增強(qiáng)企業(yè)“內(nèi)力”的專項(xiàng)費(fèi)用管理。

2、缺乏全員監(jiān)督，缺少透明度。專項(xiàng)費(fèi)用大多是預(yù)算外資金，以積累、專項(xiàng)撥款、返還的方式產(chǎn)生的居多，往往歸口于某些單位或部門進(jìn)行專門管理。這些單位或部門雖然也開設(shè)了銀行專戶，實(shí)施了財(cái)務(wù)單獨(dú)核算，但在立項(xiàng)決策和費(fèi)用控制過程中，存在少數(shù)部門、少數(shù)人員說了算的情況。對于專項(xiàng)費(fèi)用總體來源如何、適用范圍有哪些、具體投向了什么領(lǐng)域、投入后有什么樣的回報(bào)，一般人員都不很清楚。專項(xiàng)費(fèi)用日常管理中，只運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，而未實(shí)行嚴(yán)格的約束機(jī)制，沒有營造出全員管理和監(jiān)督的氛圍。

3、將專項(xiàng)費(fèi)用等同于“包干費(fèi)用”。有些部門和人員認(rèn)為，既然是專項(xiàng)費(fèi)用，說明資金來源有了保證，節(jié)約沒什么用，想辦法花了最實(shí)用，于是把專項(xiàng)費(fèi)用等同于“包干費(fèi)用”。久而久之，沒有了節(jié)儉和自律意識，甚至打著“花的是經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金”的幌子搞一些與管理要求不符的項(xiàng)目，把專項(xiàng)費(fèi)用變成了資金流失的“黑洞”。

4、責(zé)任體系不健全，權(quán)責(zé)分離。由于專項(xiàng)費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)關(guān)系不大，于是一些部門及領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為對專項(xiàng)費(fèi)用的管理與控制反正不會(huì)承擔(dān)主要責(zé)任，只要不出問題就行。在制訂企業(yè)內(nèi)部管理制度時(shí)，總是回避部門責(zé)任，或干脆將“權(quán)”留給自己，將“責(zé)”推給別人，其結(jié)果是制度很多卻得不到有效實(shí)施。

5、基礎(chǔ)工作不規(guī)范。目前，專項(xiàng)費(fèi)用核算中使用的會(huì)計(jì)科目很多，比較散亂，大部分是通過往來科目核算的，其中以債務(wù)類科目居多，如“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)交款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等。由于有些單位或部門不重視專項(xiàng)費(fèi)用管理，加上核算基礎(chǔ)工作薄弱，往往存在以下問題：一是不能正確使用這些會(huì)計(jì)科目，將專項(xiàng)費(fèi)用在往來科目中任意過渡、隨意進(jìn)行賬務(wù)處理。二是不能正確劃分專項(xiàng)費(fèi)用中的收益性支出和資本性支出，對涉及稅務(wù)、資產(chǎn)方面的業(yè)務(wù)不敏感，不能及時(shí)作出輔助核算，結(jié)果給稅務(wù)、資產(chǎn)管理帶來后遺癥。三是專項(xiàng)費(fèi)用核算不精細(xì)，一些單位對專項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)常進(jìn)行大塊分割，大塊核銷，會(huì)計(jì)的反映職能體現(xiàn)得不充分，不能有效發(fā)揮核算管理的優(yōu)勢。

專項(xiàng)費(fèi)用管理中存在的問題，根本原因是缺少一個(gè)系統(tǒng)的、全面的內(nèi)部管理規(guī)范和運(yùn)行機(jī)制，即所謂的專項(xiàng)費(fèi)用管理體系。重塑專項(xiàng)費(fèi)用管理體系是十分必要和迫切的。

三、對重塑專項(xiàng)費(fèi)用管理體系的探討

1、正確定位專項(xiàng)費(fèi)用管理體系。專項(xiàng)費(fèi)用管理體系不是獨(dú)立的，從宏觀上講，它仍要在現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體系的框架內(nèi)運(yùn)作，應(yīng)遵循《會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)；從微觀上講，它屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇，是對企業(yè)成本管理機(jī)制、資金運(yùn)行機(jī)制、投資回報(bào)機(jī)制的豐富和完善。

2、重整責(zé)任主體�，F(xiàn)行相關(guān)規(guī)定雖然對專項(xiàng)費(fèi)用或多或少地明確了一些責(zé)任主體，但很分散、很表面化，甚至是一帶而過。誰是真正的責(zé)任人，各層次的責(zé)任人如何分工，不夠明確。因此，必須對現(xiàn)有分散的專項(xiàng)費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行梳理和整合。通過合并撤消、簡化補(bǔ)充、責(zé)任置換、重新設(shè)立等方式，實(shí)施有針對性、有效性的主體重整，落實(shí)真正的責(zé)任主體，最終解決“誰來管”的問題。

3、完善專項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)部控制制度和流轉(zhuǎn)程序。筆者建議實(shí)行“一靜一動(dòng)”的辦法。“一靜”是指對現(xiàn)有分散的個(gè)別專項(xiàng)費(fèi)用管理制度和辦法進(jìn)行補(bǔ)充和完善修訂，充實(shí)原有制度中不夠翔實(shí)、不夠深入的環(huán)節(jié)，使一些控制措施具有可操作性。這樣的好處是能在原有基礎(chǔ)上自然銜接，操作中能保持延續(xù)性、連貫性。“一動(dòng)”是把現(xiàn)有分散的專項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行重新歸類“注冊”，按其外延分類，分別細(xì)化，結(jié)合預(yù)算管理制度和運(yùn)行機(jī)制等重新描述。專項(xiàng)費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)的核算仍然統(tǒng)一，而在管理體系上成為獨(dú)立單元。其優(yōu)點(diǎn)是能突出“專項(xiàng)管理”的重要地位，與主營業(yè)務(wù)管理形成合力，避免在報(bào)告主營業(yè)務(wù)時(shí)對專項(xiàng)費(fèi)用部分“欲說還休”的尷尬局面。

4、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)。不同類別的專項(xiàng)費(fèi)用有不同的管理重點(diǎn)。對專項(xiàng)撥款類項(xiàng)目，如技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科研補(bǔ)助費(fèi)等，重點(diǎn)應(yīng)放在項(xiàng)目決策和后續(xù)評估方面，不能只看項(xiàng)目開花，不管項(xiàng)目結(jié)果；對工資附加類和各種積累類項(xiàng)目，重在量入為出，取之于彼，用之于彼，取用結(jié)合，做到好事依法辦，不能只講福利，不講節(jié)約，或重提取輕使用；對基金返還類項(xiàng)目，如隱患治理補(bǔ)助費(fèi)、排污費(fèi)等，重在目標(biāo)篩選，把有限資金用到實(shí)處，不能拼湊項(xiàng)目，更不能巧立名目；對勞動(dòng)保險(xiǎn)類項(xiàng)目，重在資金保全、規(guī)范核算，重在全面提升管理與服務(wù)水平，不能忙于積累，疏于管理，或重管理輕服務(wù)等等。

5、強(qiáng)化責(zé)任報(bào)告制度和責(zé)任追究制度。對管理成果無法用量化指標(biāo)來評價(jià)的專項(xiàng)費(fèi)用，如工資附加類（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育費(fèi)、福利費(fèi)等）、勞動(dòng)保險(xiǎn)類以及安全環(huán)保費(fèi)、排污費(fèi)等，要采取定期責(zé)任報(bào)告制度。定期報(bào)告不能流于形式，要在職工代表及相關(guān)部門的監(jiān)督下，嚴(yán)格對照崗位描述的職能及工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或表決。對可以量化成果指標(biāo)的專項(xiàng)費(fèi)用，要嚴(yán)格兌現(xiàn)責(zé)任書中的量化指標(biāo)，如對技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科研補(bǔ)助費(fèi)等項(xiàng)目，按評估的回報(bào)率進(jìn)行兌現(xiàn)。對完不成既定目標(biāo)的責(zé)任人，要追究責(zé)任。