支付未成功的款項 會計處理時點不同

按會計制度的規(guī)定，應(yīng)付款項由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付或無需支付的應(yīng)付款項計入資本公積。從實質(zhì)上講，“債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付”與“應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方”的會計處理時點應(yīng)當不同。

1.業(yè)務(wù)本質(zhì)不同。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，“應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方”可以看作是關(guān)聯(lián)方為企業(yè)承擔(dān)債務(wù)，實質(zhì)上為關(guān)聯(lián)方對企業(yè)的一種捐贈，在劃轉(zhuǎn)時按會計制度規(guī)定處理即可。“債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付”是債權(quán)人的一種非法律上的放棄，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況進行會計處理，必要時可咨詢律師意見作出判斷，也即需要企業(yè)作出會計估計，其業(yè)務(wù)處理的時點具有不確定性。

2.最終結(jié)果不同。“應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方”在劃轉(zhuǎn)時結(jié)果就已經(jīng)確定，無需支付。而“債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付”則不同，債權(quán)人及其相關(guān)人并沒有放棄對債權(quán)的追索權(quán)，比如撤銷單位的股東、破產(chǎn)單位的債權(quán)人、死亡債權(quán)人的法定遺產(chǎn)繼承人等都有可能在某一時點提出清償要求，也即企業(yè)的清償義務(wù)并不因為現(xiàn)在的無法支付而消失，具有不確定性。

因為根據(jù)《破產(chǎn)法》，企業(yè)破產(chǎn)結(jié)束后雖然原債權(quán)人消失了，但破產(chǎn)單位進行破產(chǎn)清算時除要求債務(wù)人提前支付外，也可能出現(xiàn)債務(wù)人暫時無法支付的情況（很顯然一般不能讓債務(wù)人破產(chǎn)）。另外，由于提前收回款項給對方造成的損失可能很大，甚至大于債權(quán)額，直接收回顯然不符合清算單位債權(quán)人的利益。破產(chǎn)企業(yè)清算組在清算方案中也可以將該債權(quán)分配給破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人，同樣，被撤銷的單位可以將擁有的債權(quán)分配給股東或其所有者。

從時間上看，企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)后一年內(nèi)發(fā)現(xiàn)新的原破產(chǎn)財產(chǎn)，由法院按原清算分配比例對原破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人進行清償，數(shù)量較小的收歸國庫所有，不再進行分配清償。對于死亡債權(quán)人的法定遺產(chǎn)繼承人而言，根據(jù)民事案件訴訟時效的規(guī)定，在知情的情況下，其享有追索權(quán)的訴訟時效期間為兩年，但在訴訟時效期間的最后六個月內(nèi)，因不可抗力或其他障礙不能行使追索權(quán)的，訴訟時效中止，并從中止時效的原因消除之日起，訴訟時效期間繼續(xù)計算。

因此，“債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付”的應(yīng)付款項在轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目時，應(yīng)當有確鑿的證據(jù)證實確實無法支付。在超過一定的時限情況下，應(yīng)將暫時無法支付的應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目，待到有確鑿的證據(jù)證實確實無法支付或在法律上債權(quán)人已失去對債權(quán)的追索權(quán)時，再轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目，用于按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（或股本）或彌補虧損。

另外，在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)也有可能對在法律上沒有償還義務(wù)的原債務(wù)出于某種經(jīng)營上的目的進行清償，比如為重樹企業(yè)信用償還原欠供應(yīng)商的應(yīng)付款項等。此時也要求將無法支付的應(yīng)付款項先轉(zhuǎn)入“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目，待企業(yè)按照一定的內(nèi)部程序和管理權(quán)限確定支付與否時，再決定是否轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。