理論研究“事項(xiàng)法”對(duì)會(huì)計(jì)有何影響

一、事項(xiàng)法的主要思想

事項(xiàng)法也叫“使用者需要法”，是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。這里的“事項(xiàng)”是指可以觀察到的、亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。[1]事項(xiàng)法的思想產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，其主要倡導(dǎo)者是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者喬治。索特（GeorgeH.Sorter），他在1969年發(fā)表了《構(gòu)建基本會(huì)計(jì)理論的“事項(xiàng)法”》一文，全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)所形成的基本會(huì)計(jì)理論。

索特將現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“價(jià)值法”，即會(huì)計(jì)信息主要屬于價(jià)值信息，并主要通過(guò)幾張總括的通用報(bào)表傳遞給信息使用者。事項(xiàng)法卻不這樣認(rèn)為，事項(xiàng)法認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最主要的任務(wù)應(yīng)當(dāng)是向信息使用者報(bào)告企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，讓信息使用者選擇于已有用的信息，而無(wú)需編制通用的財(cái)務(wù)報(bào)表。索特通過(guò)與價(jià)值法相比較的方法，提出了事項(xiàng)法的基本思想。這些思想可歸納為以下幾個(gè)方面：

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。價(jià)值法和事項(xiàng)法都是以向信息使用者提供他們所需要的信息為目標(biāo)，不同之處在于，價(jià)值法假定信息使用者的信息需求是確知的且具體的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將滿(mǎn)足“大多數(shù)使用者的共同需要”，提供以?xún)r(jià)值信息反映的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的通用報(bào)表能夠達(dá)到上述目的；而事項(xiàng)法則認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息的使用者眾多，而且其信息需求迥異，使用者決策過(guò)程中使用的決策模式也難以確定，這樣就無(wú)法提供一套能符合所有使用者決策需要的信息。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項(xiàng)。

第二，價(jià)值法所提供的信息，要求反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，即凈收益和企業(yè)總價(jià)值。事項(xiàng)法則認(rèn)為，凈收益和總價(jià)值這兩個(gè)數(shù)據(jù)，一方面，無(wú)法滿(mǎn)足所有信息使用者多樣化的信息需求；另一方面，在這兩個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算中，加入了大量的會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，而會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的加工，尤其是分配、遞延、累計(jì)、攤銷(xiāo)、匯總等程序有時(shí)是多余的。因?yàn)椋�不是�?huì)計(jì)人員，而應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息的使用者才能把同他們的決策最有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成最適合其決策模型的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)人員在提供事項(xiàng)信息時(shí)，應(yīng)盡量使其保持原始形式，即應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整過(guò)程的原始數(shù)據(jù)提供給信息使用者，由他們根據(jù)自己的需求、偏好、決策模型等進(jìn)行判斷、選擇、計(jì)算。

第三，由于價(jià)值法主要關(guān)注于凈收益和企業(yè)價(jià)值，因此，為了保證收益和價(jià)值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，只能采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。事項(xiàng)法則不同，它將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為不同類(lèi)型的事項(xiàng)，如交易活動(dòng)與環(huán)境變動(dòng)等，這樣，一些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所難以合理反映的話(huà)動(dòng)，如物價(jià)變動(dòng)等，也可以得到有效的反映。由于不同事項(xiàng)具有不同的特征，對(duì)不同的信息使用者的意義也不相同，因此，采用不同的計(jì)量屬性是必要的。比如，對(duì)存貨按原始交易成本計(jì)量，反映的是存貨的取得與使用；按重置成本計(jì)量，則反映了環(huán)境事項(xiàng)的變化。不同的屬性，可以滿(mǎn)足不同使用者的需求。事項(xiàng)法的支持者推薦使用按多重計(jì)量屬性編報(bào)的多欄式會(huì)計(jì)報(bào)表。

第四，事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)報(bào)表，也與價(jià)值法有一定的差異。事項(xiàng)法將資產(chǎn)負(fù)債表看作是一個(gè)企業(yè)自創(chuàng)建以來(lái)的所有有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，通過(guò)賬戶(hù)分類(lèi)匯總后以余額間接表現(xiàn)的報(bào)表，表上的所有匯總數(shù)字都可以分解，分別列示企業(yè)開(kāi)業(yè)以來(lái)的全部事項(xiàng)，不同的使用者可用從自己感興趣的事項(xiàng)中取得有用的信息。例如存貨，不是只反映年末用價(jià)值表示的單一余額，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)表示存貨的購(gòu)買(mǎi)、消耗（包括數(shù)量與金額）等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員甚至可以不必再按存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)去計(jì)算各個(gè)期間的存貨余額。另外，收益表則被視為企業(yè)在某個(gè)期間所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的直接表現(xiàn)，而且應(yīng)側(cè)重于在表內(nèi)描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要事項(xiàng)，如銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售退回、折扣、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他主要收入與損失等等。事項(xiàng)法的一些倡導(dǎo)者提出，收益表的確切名稱(chēng)應(yīng)當(dāng)叫做“經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)表”。至于資金表或財(cái)務(wù)狀況表，事項(xiàng)法認(rèn)為，其主要目的應(yīng)在于報(bào)告投資和理財(cái)活動(dòng)（因經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)已在收益表中報(bào)告），因此，過(guò)分追求營(yíng)運(yùn)成本或現(xiàn)金的概念是不必要的。恰當(dāng)?shù)姆绞绞牵簯?yīng)該按使用者的需要，編報(bào)投資和理財(cái)事項(xiàng)。

歸根到底，事項(xiàng)法是以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)，并貫穿整個(gè)處理與報(bào)告過(guò)程的。

二、事項(xiàng)法的難點(diǎn)與缺陷

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，事項(xiàng)法的提出是會(huì)計(jì)理論研究的一次有益探索。但該方法在提出后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，并未引起會(huì)計(jì)理論界太多的響應(yīng)。20世紀(jì)70、80年代，有關(guān)事項(xiàng)法研究和討論的文獻(xiàn)并不多見(jiàn)。在我國(guó)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，更是很少有人提及，即便提到，也大多屬于一般性介紹。究其原因，是事項(xiàng)法自身技術(shù)處理上的難點(diǎn)和它的理論缺陷，以及當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境的不成熟限制了它的發(fā)展。主要體現(xiàn)在：

第一，事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性難以做到。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有五種：（注：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACN.5）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中將計(jì)量屬性也表述為五種，除本文提到的前四種外，還包括未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并不是一種計(jì)量屬性，而只是資產(chǎn)或負(fù)債的成本（價(jià)值）的一種攤銷(xiāo)方法。這一點(diǎn)，在2000年2月發(fā)布的SFACNo.7中已作了更正說(shuō)明，SFACNo.7明確否認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是一種計(jì)量屬性。但由于SFACNo.5的觀點(diǎn)曾在我國(guó)廣為傳播，以致現(xiàn)在仍有一些人將未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為一種計(jì)量屬性。

（1）歷史成本

（2）現(xiàn)行成本

（3）現(xiàn)行市價(jià)

（4）可實(shí)現(xiàn)凈值

（5）公允價(jià)值。

其中，歷史成本最易取得，也具有可驗(yàn)證性，但另外幾種計(jì)量屬性的可操作性較差，甚至不易取得令人信眼的具備可驗(yàn)證性的資料。因此，如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，實(shí)務(wù)中就不可能采用復(fù)雜的計(jì)量屬性。也正因如此，盡管歷史成本受到了頗多指責(zé)，但現(xiàn)在歷史成本仍在會(huì)計(jì)計(jì)量中占統(tǒng)治地位。

第二，事項(xiàng)法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會(huì)計(jì)人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本。由于20世紀(jì)60年代尚缺乏全面的信息技術(shù)支撐和信息中介機(jī)構(gòu)服務(wù)，會(huì)計(jì)信息的生成和加工主要以手工操作為主，并按書(shū)面形式對(duì)外報(bào)告。這樣，按事項(xiàng)法提供信息不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)不現(xiàn)實(shí)-工作量太大，對(duì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，信息獲取成本也太高。另外，對(duì)于非專(zhuān)業(yè)人士來(lái)說(shuō)，面對(duì)龐雜的“事項(xiàng)”，很難有能力自己完成加工信息的工作。

第三，按事項(xiàng)法提供信息降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，而按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的通用財(cái)務(wù)報(bào)表則有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性。因此，就可比性而言，通用財(cái)務(wù)報(bào)表仍不失為一種較理想的選擇。

第四，事項(xiàng)法雖然可以滿(mǎn)足信息使用者的個(gè)性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。會(huì)計(jì)專(zhuān)家們確信，盡管環(huán)境復(fù)雜多變，會(huì)計(jì)信息使用者眾多，但通過(guò)與使用者溝通，完全可以事先獲得使用者的一些共同性需求，從而設(shè)計(jì)出能滿(mǎn)足信息使用者共同需要的財(cái)務(wù)報(bào)表。但如果讓每個(gè)信息使用者都對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、分析，就會(huì)形成大量的重復(fù)勞動(dòng)，造成社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。因此，事項(xiàng)法不符合當(dāng)時(shí)主流學(xué)派的會(huì)計(jì)思想。

第五，在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜、會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項(xiàng)法有可能會(huì)帶來(lái)信息超載問(wèn)題。有研究表明，許多人的信息瓶頸不是由于缺乏信息（甚至還有人認(rèn)為他們收到了過(guò)量的信息），而是處理信息的時(shí)間和能力不足。

三、新形勢(shì)下對(duì)事項(xiàng)法的再認(rèn)識(shí)

基于前文所述原因，事項(xiàng)法在提出的當(dāng)時(shí)并沒(méi)有得到足夠的重視。然而，進(jìn)入90年代，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，會(huì)計(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了一些新的趨勢(shì)。其中滲透了一些事項(xiàng)法的思想。如：

（1）隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜多變，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)加大，為了充分反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛要求企業(yè)增加信息披露。增加的這一部分信息披露主要以表外附注的方式進(jìn)行，表外附注類(lèi)似于事項(xiàng)法的“事項(xiàng)說(shuō)明”。因此，表外附注的發(fā)展與事項(xiàng)法有一定程度的吻合。

（2）盡管歷史成本的統(tǒng)治地位在目前還很難撼動(dòng)，但事實(shí)上，多重計(jì)量屬性已經(jīng)得到應(yīng)用。比如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，現(xiàn)在大多采用成本與可變現(xiàn)凈值（或市價(jià)）孰低計(jì)價(jià)，采用公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量也已得到了會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍認(rèn)可，這些都表明事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性正日益被人們所認(rèn)可接受。

（3）計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和普及，使得企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)與分工，進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，并利用互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)外部使用者發(fā)布的做法已見(jiàn)端倪（人們將之稱(chēng)為“實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)”），這顯然也是事項(xiàng)法思想的重要體現(xiàn)。

（4）近年來(lái)對(duì)盈利持久性問(wèn)題的研究，提出了報(bào)告“事項(xiàng)”的要求。20世紀(jì)80、90年代，國(guó)外研究人員在研究企業(yè)盈利能力的持久性問(wèn)題時(shí)發(fā)現(xiàn)，凈利潤(rùn)的不同組成部分，也許有不同的持久性。為此他們建議，為了使信息使用者對(duì)企業(yè)盈利的持久性做出判斷，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在利潤(rùn)表上提供大量分類(lèi)和更為詳盡的信息情況。這與事項(xiàng)法的思想不謀而合。

以上種種跡象表明，事項(xiàng)法在經(jīng)過(guò)了二十多年的被冷落之后，大有重新被人們所接受、重視的趨勢(shì)。這主要源自于人們對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)，以及事項(xiàng)法與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論相比所具有的優(yōu)勢(shì)。這些優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在：

第一，尊重信息使用者的個(gè)人偏好，能夠更好地滿(mǎn)足信息使用者個(gè)性化的信息需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以復(fù)雜，是因?yàn)樗�所提供的是信息，而面�?duì)相同的信息，不同的信息使用者會(huì)有不同的認(rèn)識(shí)，從而作出不同的反應(yīng)�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式以預(yù)先知道使用者的信息需求為假設(shè)，這一假設(shè)導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的問(wèn)題是一切信息使用者都只能被“一視同仁”地接受同樣的會(huì)計(jì)信息，而阻止使用者按他們自己的需求來(lái)認(rèn)識(shí)信息和重新編制報(bào)表，這顯然不能滿(mǎn)足信息使用者的個(gè)性需要。與之不同的是，事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)在不完全了解信息使用者的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由信息使用者自己根據(jù)決策需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行剪裁，這樣就更能提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

第二，提供多重計(jì)量屬性，有利于更真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)不僅能夠反映過(guò)去，還能立足現(xiàn)在和展望未來(lái)，提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。不同計(jì)量屬性各有側(cè)重，各有優(yōu)缺點(diǎn)，事項(xiàng)法提供按多重計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)信息，將不同計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)綜合，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，能更好地達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

第三，可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，減少企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的機(jī)會(huì)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的情況下，普遍存在著信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，企業(yè)管理當(dāng)局往往比投資者掌握更多的信息，這就有可能導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局的逆向選擇。其結(jié)果可能是企業(yè)管理當(dāng)局出于自身利益考慮，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以犧牲投資者的利益來(lái)?yè)Q取自己的利益。當(dāng)然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的提供能夠降低信息的不對(duì)稱(chēng)性，從而緩解逆向選擇的負(fù)面影響，并降低交易費(fèi)用。但由于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有許多可供選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，使得管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理是完全可能的。而事項(xiàng)法將會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇留給信息使用者個(gè)人，就大大降低了企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱的可能（當(dāng)然，指望事項(xiàng)法完全解決盈余管理問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)楣芾懋?dāng)局仍可隱瞞某些事項(xiàng)不予披露，但事項(xiàng)法可在一定程度上使這一問(wèn)題得以緩解）。

第四，有利于克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂。不可否認(rèn)，由于估計(jì)和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻試圖要掩蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理所具有的這個(gè)固有的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)人員自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示單一的、仿佛十分確定的數(shù)字。但事實(shí)上，面對(duì)不確定性，不同的信息使用者將做出自己的判斷和選擇。這樣，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的經(jīng)會(huì)計(jì)人員處理過(guò)的貌似確定的信息，實(shí)際上可能對(duì)信息使用者沒(méi)有多大用處，而且，如果會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下、職業(yè)判斷水平不高，還會(huì)導(dǎo)致對(duì)信息的誤解和混亂（即產(chǎn)生所謂的“非故意的會(huì)計(jì)信息失真”）。理智的信息使用者是不會(huì)為這些貌似確定的信息歷所迷惑的，但是要探究其本質(zhì)上的確定程度也是一件令人頭痛的事。因?yàn)閷⑦@些單一的數(shù)字進(jìn)行重新分解、重新驗(yàn)證和確認(rèn)，再重新組合和匯總，是相當(dāng)耗時(shí)、費(fèi)力的。因此信息使用者必然會(huì)考慮交易成本，如果交易成本太高，信息使用者就會(huì)放棄這項(xiàng)重新分解、重新組合的工作，這樣，會(huì)計(jì)信息的可信性就必然要打折扣。而且，這也等于否認(rèn)了會(huì)計(jì)人員的工作。以至于讓人產(chǎn)生懷疑：會(huì)計(jì)人員到底在發(fā)揮什么作用？既然如此，采用事項(xiàng)法，將原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者，不是一件兩全其美的事嗎？

第五，有利于提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。如前文所述，實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的思想實(shí)際上萌芽于事項(xiàng)法。在實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)下，企業(yè)可以通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)存大量的信息（事項(xiàng)），信息使用者通過(guò)Internet訪(fǎng)問(wèn)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息，根據(jù)自己的需要構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)表，而無(wú)須等待企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)信息的處理、加工，這就大大提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。

當(dāng)然，僅有上述優(yōu)點(diǎn)還是不夠的。一種理論要真正被人們所接受并用于指導(dǎo)實(shí)踐，除了方法自身要具備邏輯上的合理性和現(xiàn)實(shí)的必要性以外，還要具備一定的可行性。事項(xiàng)法之所以在20世紀(jì)70、80年代未被人們所重視，一個(gè)重要原因就是當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境難以提供實(shí)施的可能。而現(xiàn)在，情況發(fā)生了很大的變化，事項(xiàng)法的應(yīng)用條件日趨成熟。這主要體現(xiàn)在：首先，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得存取和處理數(shù)據(jù)的成本大大降低，為事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持；其次，會(huì)計(jì)界對(duì)計(jì)量屬性的研究已取得了很大進(jìn)展，運(yùn)用多重計(jì)量屬性日益成為可能；最后，由于信息使用者素質(zhì)提高，尤其是隨著機(jī)構(gòu)投資者的增多，現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的使用者主要趨向于專(zhuān)業(yè)分析人士（還有一些所謂“無(wú)知”的投資者會(huì)雇用專(zhuān)業(yè)人士），他們有能力對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、處理，這樣，信息使用者的能力問(wèn)題不應(yīng)再成為事項(xiàng)法應(yīng)用的一個(gè)障礙。這些都表明，事項(xiàng)法應(yīng)用的條件日趨成熟，事項(xiàng)法在未來(lái)將會(huì)有更大的發(fā)展。

四、結(jié)論

以上關(guān)于事項(xiàng)法的分析，表面上看似乎僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)理論的研究方法問(wèn)題，或者說(shuō)，是一個(gè)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式問(wèn)題，但實(shí)際上，事項(xiàng)法與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論之爭(zhēng)，反映了如何才能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)這一根本問(wèn)題。我們知道，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以報(bào)告受托責(zé)任為目標(biāo)，它建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，以提供歷史成本信息為主。這種反映方式，可以較好地滿(mǎn)足受托責(zé)任的報(bào)告與評(píng)價(jià)的要求。但是，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者日益多樣化，產(chǎn)生了多種不同的利益集團(tuán)，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)以信息使用者的信息需求為導(dǎo)向，那么，更多地考慮不同信息使用者的需求偏好，更好地滿(mǎn)足不同信息使用者的需求，就成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)義不容辭的責(zé)任。顯然，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由信息提供者來(lái)主觀判斷哪些信息與使用者的決策相關(guān)，多少有點(diǎn)盲目，甚至有點(diǎn)“自作多情”，因?yàn)椴皇切畔⒌奶峁┱�，而是信息的使用者才最了解自己的需求。因此，事�?xiàng)法在沉寂了20多年后，又重新煥發(fā)出了光彩。當(dāng)然，正如文中所述，事項(xiàng)法也并非完美無(wú)缺，它所帶來(lái)的一些問(wèn)題，如信息超載問(wèn)題也是我們?cè)谘芯恐斜仨氄J(rèn)真加以考慮的（令人振奮的是，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，上述問(wèn)題有望得到解決，如一種新的存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)-可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL），可解決根據(jù)使用者要求不同編制不同格式財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題）。另外，如現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，事項(xiàng)法下也面臨著如何確保披露事項(xiàng)的真實(shí)性問(wèn)題。正如現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論并不完美一樣，也許事項(xiàng)法的廣泛采用在近期或許還不太現(xiàn)實(shí)，但在改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)適當(dāng)借鑒事項(xiàng)法的思想是大有裨益的。因?yàn)椴还茉鯓樱�研究如何有效為使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息，仍是會(huì)計(jì)理論研究未來(lái)努力的方向。

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當(dāng)代財(cái)經(jīng)·李桂榮