淺談該“何去何從”的停工損失費(fèi)

《企業(yè)會計制度》（簡稱《制度》）規(guī)定：需要單獨(dú)計算停工損失的企業(yè)，可以在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“停工損失”明細(xì)科目，以匯集和分配基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種費(fèi)用，也可以單獨(dú)設(shè)置“停工損失”科目；停工損失包括停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；對于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。筆者認(rèn)為，對于非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的停工損失，無論是在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-停工損失”科目核算，還是在“停工損失”科目核算，都存在下列問題：

1.《制度》只說明用“停工損失”科目來歸集停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，沒有明確規(guī)定該費(fèi)用的最終歸屬。

2.用“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——停工損失”科目來歸集停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，如果當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)，則停工期內(nèi)沒有相應(yīng)的核算對象（產(chǎn)品）來承擔(dān)該費(fèi)用；如果當(dāng)期期末不結(jié)轉(zhuǎn)，那么該科目就有余額，而余額反映的內(nèi)容與《制度》的規(guī)定是不相符的。因為《制度》規(guī)定：“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。

筆者認(rèn)為，企業(yè)成本核算，除采用分批法核算的外，產(chǎn)品制造成本的核算都是按月進(jìn)行的。企業(yè)停工的原因及時間各種各樣，可以視工作中具體情況進(jìn)行處理。我們可以把停工分為企業(yè)計劃內(nèi)停工和企業(yè)計劃外停工。

對于企業(yè)計劃內(nèi)停工，如每年安排設(shè)備大修理，是每個企業(yè)的正常停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，可以采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作停工損失處理。

對于企業(yè)計劃外停工，如市場原因產(chǎn)品暫時滯銷，企業(yè)安排停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，可以用“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-停工損失”或“停工損失”科目歸集后，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用-停工損失”科目。這樣核算的原因有三個：①企業(yè)計劃外停工，歸根結(jié)底都是管理上的原因；②如果企業(yè)計劃外停工的損失在以后生產(chǎn)期內(nèi)分?jǐn)�，那么就不能真實反映生產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)品成本情況；③若在一年的最后一個月或幾個月停工，該費(fèi)用又如何處理呢？不可能由以前月完工產(chǎn)品承擔(dān)，也不可能把今年的停工損失結(jié)轉(zhuǎn)到下年度，否則不能真實地反映當(dāng)年的經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)計劃外停工的停工損失應(yīng)單獨(dú)核算，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用-停工損失”科目。