會(huì)計(jì)要素細(xì)致標(biāo)準(zhǔn)的羅列

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，對信息進(jìn)行加工、儲(chǔ)存并向外輸送對報(bào)表使用者有用的信息。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)核算本質(zhì)上是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告的過程。在會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)決定了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)“是否”、“何時(shí)”、“怎樣”進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；決定了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍。所以，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的關(guān)鍵問題是會(huì)計(jì)確認(rèn)問題。本文結(jié)合我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作以下探討。

一、從理論上分析基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立

1.基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個(gè)完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點(diǎn)要求：

（1）經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中以某個(gè)要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個(gè)步驟：第一步稱為“初始確認(rèn)”，指在會(huì)計(jì)核算中，滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認(rèn)”，也稱“報(bào)表確認(rèn)”，指在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之時(shí)，也就是在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以會(huì)計(jì)要素的形式得以反映。所以，我們在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，就要考慮確認(rèn)過程本身所需要的兩個(gè)步驟，并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個(gè)步驟，否則就是不完整的。

（2）在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，“確認(rèn)”是關(guān)鍵，直接決定計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果，所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也應(yīng)考慮其他三個(gè)過程的要求和特點(diǎn)。如“計(jì)量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計(jì)量手段、以歷史成本為計(jì)量屬性，但是不排除將來會(huì)以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性并存。所以，在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就應(yīng)考慮“計(jì)量”過程目前的要求和特點(diǎn)，也應(yīng)考慮將來可能的發(fā)展趨勢，即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)技術(shù)制約，有一定的開放性和兼容性。

2.具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)本身由六個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成，針對每個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們都可以提出不同的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以對各個(gè)會(huì)計(jì)要素有指導(dǎo)作用，我們稱為具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來越復(fù)雜，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以將復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部包括進(jìn)來，就會(huì)造成確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，所以需要建立前瞻性強(qiáng)、覆蓋面寬的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作為所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有一般性和可預(yù)見性，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有非常高的指導(dǎo)作用。也就是說，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)體系中，既需要針對具體會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也需要針對所有會(huì)計(jì)要素并具有指導(dǎo)性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身具有復(fù)雜性時(shí)，才規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這是針對某些經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而言的，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，具有特殊性。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》中指出：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中還未找到類似以上具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，不能不說是一種缺位。

三、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既研究了收入、費(fèi)用、利得、損失及資產(chǎn)與負(fù)債的變化如何確認(rèn)，又提出了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：在美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既包括對各要素具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，也有一般性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，兩者構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。其基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容如下：

1.定義性。指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須滿足該項(xiàng)要素的定義。在某種程度上，會(huì)計(jì)要素的定義是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類別，對會(huì)計(jì)要素的定義直接決定了會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果。

2.可計(jì)量性。指被確認(rèn)的項(xiàng)目要有充分可靠的、能計(jì)量的屬性。此項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來自于會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，因?yàn)閺恼麄�(gè)會(huì)計(jì)理論體系看，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對會(huì)計(jì)學(xué)科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會(huì)計(jì)假設(shè)理論中以貨幣為計(jì)量單位影響了確認(rèn)的全過程，所以，其作為基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得以保留。另外，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價(jià)物，用貨幣對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量不僅是可行的，也是必然的。

3.相關(guān)性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息對使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會(huì)計(jì)信息提供的目標(biāo)，即“決策有用性”。

4.可靠性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是如實(shí)反映的、可驗(yàn)證的、不偏不倚的。

從以上四項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次，定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對四步確認(rèn)過程都有描述。另外，單從可計(jì)量性看，也對會(huì)計(jì)核算的其他三個(gè)過程有所覆蓋。

四、對我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的幾點(diǎn)思考

1.鑒于基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，有必要在我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中補(bǔ)充對基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，一方面，完善基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，并對會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)揮指導(dǎo)作用；另一方面，更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會(huì)計(jì)核算體系的要求�；�本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范作用必須及時(shí)適應(yīng)、不斷創(chuàng)新。

2.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中雖有會(huì)計(jì)六要素的定義，但在理論層面上缺少會(huì)計(jì)要素確認(rèn)所需的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，除在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中有對收入要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)外，其他五個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)均處于缺位狀態(tài)。因此，應(yīng)該在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中加入對會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使之成為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)體系中的有機(jī)組成部分。

3.作為一個(gè)確認(rèn)體系，基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)有重疊之處，所以要考慮兩者之間的協(xié)調(diào)。如在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中有定義性和可計(jì)量性，如果從滿足定義性的角度看，對資產(chǎn)要素的定義就已經(jīng)滿足了可計(jì)量性，這造成了兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之間的重疊。