決策者的重要依據(jù)——會(huì)計(jì)信息有哪些質(zhì)量特征

一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的。因此，研究如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要做出是否貸款的決策，等等，這些人作為會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征；由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣�確的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。

二、相關(guān)性

相關(guān)性是一個(gè)比較模糊的概念，很難具體說(shuō)明，至少涉及到以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與誰(shuí)的需求相關(guān)。誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，包括相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)，更需要能夠幫助正確做出“或購(gòu)或持或售”決策的信息，提供評(píng)估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會(huì)關(guān)注企業(yè)的償債能力信息；而政府及其機(jī)構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動(dòng)的信息等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性。所以，我們必須在提供通用信息和特定信息之間做出選擇。

2.會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與什么相關(guān)。由于會(huì)計(jì)信息很難普遍具有決策相關(guān)的質(zhì)量特征，那么，會(huì)計(jì)信息還可以與什么相關(guān)呢？會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登。S.亨德里克森認(rèn)為：相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語(yǔ)義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，如前所述；目標(biāo)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，他還認(rèn)為目標(biāo)相關(guān)性是評(píng)價(jià)相關(guān)性的最好概念。由于使用者的目標(biāo)要比他們的各種特定決策顯得明確，而且比較容易把握，所以，目標(biāo)相關(guān)性往往要比決策相關(guān)性更易于達(dá)到。目標(biāo)相關(guān)性所帶來(lái)的主要問(wèn)題是目標(biāo)本身都具有比較鮮明的主觀性質(zhì)，使用者有各種各樣的具體目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息很難滿足使用者的各種主觀愿望所導(dǎo)致的不同需求、由此可見，目標(biāo)相關(guān)性的實(shí)現(xiàn)也是比較困難的。語(yǔ)義相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠使使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)告的用意，理解會(huì)計(jì)信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語(yǔ)義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。但是，可以理解的會(huì)計(jì)信息是否對(duì)使用者有用值得懷疑，也就是說(shuō)，使用者需要的會(huì)計(jì)信息必須具有語(yǔ)義相關(guān)性，但具有語(yǔ)義相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息不一定是使用者所需要的。

3.會(huì)計(jì)信息與決策的相關(guān)程度。在承認(rèn)決策相關(guān)性的前提下，對(duì)相關(guān)性的理解可以歸納為四種。

（1）會(huì)計(jì)信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價(jià)值，股票價(jià)格會(huì)隨著會(huì)計(jì)信息的發(fā)布而波動(dòng)，即會(huì)計(jì)信息領(lǐng)先于股票價(jià)格的波動(dòng)。這一理解假設(shè)只有會(huì)計(jì)信息才能反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，而股票價(jià)格不具有這一功能，這與理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的建議不相符，我們只能改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)適應(yīng)股票價(jià)格的變化，而不是相反。已有研究表明，股票市場(chǎng)能充分了解給予權(quán)責(zé)發(fā)生之所不能及時(shí)反映的信息，從而領(lǐng)先于會(huì)計(jì)信息的發(fā)布。

（2）如果會(huì)計(jì)信息能有助于使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)，它就是相關(guān)的。例如，在運(yùn)用股利貼現(xiàn)計(jì)價(jià)模型預(yù)測(cè)未來(lái)股利、現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計(jì)價(jià)模型預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量等過(guò)程中，盈利預(yù)測(cè)能力高低，體現(xiàn)其相關(guān)性的高低。

（3）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價(jià)格的信息的能力，而不要求會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)上影響股票價(jià)格的各種信息中最先發(fā)布的。這一理解與現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的討論相符。

（4）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指在一個(gè)嚴(yán)格的實(shí)證研究環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布與股票價(jià)格的反應(yīng)沒有明顯的關(guān)聯(lián)，就認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不具備相關(guān)性。這需要同時(shí)考慮兩個(gè)概念：其一，投資者是否關(guān)注會(huì)計(jì)信息；其二，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)價(jià)值。

4.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（1）歷史成本與公允價(jià)值的比較。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性，由于通貨膨脹的盛行，理論界對(duì)此的批判由來(lái)已久，尤其是80年代以來(lái)，金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，對(duì)歷史成本計(jì)量屬性提出了更嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。歷史成本信息和公允價(jià)值信息何者更相關(guān)，和提供公允價(jià)值信息能否增加相關(guān)性，存在著巨大的分歧。在理論上，公允價(jià)值信息應(yīng)該比歷史成本信息更加相關(guān)，提供公允價(jià)值信息也應(yīng)該能夠增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但在現(xiàn)實(shí)中卻未必如此，到現(xiàn)在還沒有得出一致的結(jié)論。

（2）應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的比較。應(yīng)計(jì)制是會(huì)計(jì)走向成熟、科學(xué)的標(biāo)志之一，但也受到了嚴(yán)厲的批評(píng)，特別是證券界認(rèn)為現(xiàn)金制信息更相關(guān)，也無(wú)法操縱，而應(yīng)計(jì)制信息不僅相關(guān)性弱，而且容易被操縱。應(yīng)計(jì)制信息可以為計(jì)量企業(yè)效率提供有用的量度，并為預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)和利潤(rùn)分配提供信息，但由于分配程序和歷史成本所造成的內(nèi)在和人為偏見，導(dǎo)致了人們對(duì)應(yīng)計(jì)制的懷疑，而現(xiàn)金制正可以彌補(bǔ)這一缺陷�，F(xiàn)金制信息有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，也能直接反映投資者的現(xiàn)實(shí)利益。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)世界是現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間及或然性，即認(rèn)為使用者關(guān)心用應(yīng)計(jì)制計(jì)量的企業(yè)業(yè)績(jī)，卻沒有理由認(rèn)為應(yīng)計(jì)制信息能夠代表現(xiàn)金制信息。應(yīng)計(jì)制信息和現(xiàn)金制信息何者更相關(guān)，和提供現(xiàn)金制信息能否增加相關(guān)性，還存在著爭(zhēng)論，但各國(guó)都開始關(guān)注現(xiàn)金流量信息的披露了，我國(guó)也已經(jīng)頒布了現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，在現(xiàn)實(shí)中上述問(wèn)題還遠(yuǎn)未取得一致意見，爭(zhēng)論還將持續(xù)下去。

三、可靠性

1.可靠性的涵義。會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性也是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，可靠性的主要標(biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息“當(dāng)其沒有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)信息就具備了可靠性”，偏重于把反映真實(shí)性作為可靠性的唯一標(biāo)志。我們認(rèn)為，應(yīng)該把可證實(shí)性和如實(shí)反映同時(shí)作為可靠性的標(biāo)志。

（1）如實(shí)反映。如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从乘�表述�?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅是其表面形式，這里所說(shuō)的“如實(shí)”就是指恰當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。各種會(huì)計(jì)方法都是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的近似反映，特定情況下某一方法可能會(huì)優(yōu)于其他方法，更接近于反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但這種比較在現(xiàn)實(shí)中是很難進(jìn)行的。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法。如實(shí)反映的特征旨在減少會(huì)計(jì)方法的偏差，使會(huì)計(jì)信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性。我們強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映比可證實(shí)性更重要，如實(shí)反映是第一位的，可證實(shí)性是第二位的，適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤幔�恰�?dāng)?shù)倪\(yùn)用是條件，只有二者的結(jié)合才能得出可靠的會(huì)計(jì)信息，缺少任何一方都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。如實(shí)反映的最大困難在于隨著時(shí)間的流逝如何保持對(duì)某一資產(chǎn)的如實(shí)反映。

（2）可證實(shí)生。可證實(shí)性是指具有相近背景的不同的個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以處理，就能得出相同的結(jié)果�？勺C實(shí)性確保會(huì)計(jì)人員正確而無(wú)偏差的使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會(huì)計(jì)人員已正確地使用了，并未摻雜個(gè)人偏見，會(huì)計(jì)信息就符合了可證實(shí)性的要求�？勺C實(shí)性的特征旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會(huì)計(jì)方法是否恰當(dāng)�？勺C實(shí)性的實(shí)現(xiàn)，要求有確定的會(huì)計(jì)方法和無(wú)偏見的會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)方法是可以選擇的，會(huì)計(jì)人員也是有偏好和理性的，所以，可證實(shí)性的達(dá)到也是困難的。

2.可靠性的相對(duì)性。會(huì)計(jì)是一門以符號(hào)來(lái)表示事項(xiàng)的學(xué)科，即以特定的會(huì)計(jì)符號(hào)表示具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。符號(hào)與事項(xiàng)一致的會(huì)計(jì)信息具備可靠性，但由于會(huì)計(jì)中的各種估計(jì)和限制，會(huì)計(jì)符號(hào)很難與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持絕對(duì)一致，二者的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性的偏離。例如，存貨計(jì)價(jià)方法事先假定了一定的實(shí)物流與資金流的關(guān)系，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，很難判斷哪一種方法的信息更可靠；歷史成本的信息反映了過(guò)去情況的可靠，在很多情況下已經(jīng)不是現(xiàn)時(shí)的可靠了，距離投資者的要求尚很遙遠(yuǎn)。另外，各國(guó)由于不同的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境，在會(huì)計(jì)體系方面存在很大的差別，對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各國(guó)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)信息，討論何者更可靠是沒有意義的，我們只能從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程來(lái)判斷其可靠性。正是會(huì)計(jì)本身的局限性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的模糊性，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息可靠性的相對(duì)性，要想對(duì)此有所改進(jìn)，必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系做出重大的實(shí)質(zhì)性改革，這無(wú)疑是十分困難的。

3.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，直到近代才開始強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，可以說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性做得比較好。

（1）歷史成本與公允價(jià)值的比較。一般來(lái)說(shuō)，在如實(shí)反映方面，公允價(jià)值信息優(yōu)于歷史成本信息，而在可證實(shí)性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價(jià)值信息。但在可證實(shí)性方面，有時(shí)公允價(jià)值信息也會(huì)優(yōu)于歷史成本信息。例如，在固定資產(chǎn)折舊中，會(huì)計(jì)人員對(duì)折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等都會(huì)有不同意見，導(dǎo)致不同人計(jì)算出的賬面價(jià)值并不相同，而對(duì)于估計(jì)市價(jià)，他們更容易取得一致意見，也就是說(shuō)此時(shí)公允價(jià)值比歷史成本更可靠。由此，歷史成本信息比公允價(jià)值信息更可靠的說(shuō)法是沒有根據(jù)的，也不能說(shuō)公允價(jià)值信息比歷史成本信息更可靠，二者的爭(zhēng)論將持續(xù)下去。

（2）應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的比較。在如實(shí)反映方面，應(yīng)計(jì)制要優(yōu)于現(xiàn)金制，因?yàn)閼?yīng)計(jì)制信息恰當(dāng)?shù)姆从沉似髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等信息，更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是現(xiàn)金收付的表面形式；在可證實(shí)性方面，現(xiàn)金制要優(yōu)于應(yīng)計(jì)制，因?yàn)楝F(xiàn)金收付是實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不僅是會(huì)計(jì)符號(hào)，不隨會(huì)計(jì)人員的判斷而改變，而應(yīng)計(jì)制則充滿了會(huì)計(jì)人員的判斷和估計(jì)，受他們的個(gè)人偏好影響很大。

4.可靠性與真實(shí)性、客觀性、中立性。真實(shí)性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要求會(huì)計(jì)信息完全按照現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)反映；可靠性要求會(huì)計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)事項(xiàng)以達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，也就是說(shuō)，可靠性是受會(huì)計(jì)目標(biāo)限制的，只要求能恰當(dāng)反映所希望反映的內(nèi)容即可，這些內(nèi)容是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，并受使用者的信息需求限制，真實(shí)性則只要求客觀真實(shí)地表述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，不必受其他條件的限制。可靠性是接近于真實(shí)性的，但真實(shí)的一定是可靠的，可靠的卻未必是真實(shí)的。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的客觀性，人們有不同的理解，當(dāng)客觀意味著公正、無(wú)偏見和不偏不倚這樣一些所謂道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客觀性就演化為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題，而很難直接的進(jìn)行檢驗(yàn)和分析；當(dāng)客觀是指會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證能夠得到證實(shí)的信息就未必是客觀的。即使上述客觀性無(wú)可置疑，由于會(huì)計(jì)方法選擇、職業(yè)判斷和估計(jì)等因素，會(huì)計(jì)數(shù)字從形式上雖然可以精確到元、角、分，但其客觀程度卻是相對(duì)的，所以，我們必須審慎地看待這種客觀性。具備可靠性的會(huì)計(jì)信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。

中立性是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)心所產(chǎn)生的相關(guān)性和可靠性，而不是新規(guī)則會(huì)對(duì)特定利益者產(chǎn)生的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果或?yàn)榱颂囟ㄐ袨榈陌l(fā)生，而將會(huì)計(jì)信息加以歪曲或選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則。對(duì)于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，不能夠?yàn)榱四骋唤Y(jié)果的發(fā)生而制定準(zhǔn)則，所制定的準(zhǔn)則也不應(yīng)用于追求特定的經(jīng)濟(jì)或政治目的，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)跟著每次政治風(fēng)向的變化而隨風(fēng)轉(zhuǎn)舵是不可取的。

四、相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

1.二者的關(guān)系。相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠二要相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之一。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，會(huì)對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義�？梢�，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃�，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)二者給予同等程度的重視，它們的排列，孰先孰后并不重要，重要的是當(dāng)二者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重，在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

2.我們的觀點(diǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在一份綜合報(bào)告《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告…著眼于用戶》特別強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，并使其成為貫穿報(bào)告的主線，但這份報(bào)告對(duì)現(xiàn)行的許多會(huì)計(jì)政策仍然持肯定態(tài)度，由此可以看出美國(guó)人的兩難選擇。由于這種態(tài)度在報(bào)告中很多時(shí)候采取了用戶意見的態(tài)度，我們可以認(rèn)為，在美國(guó)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，也面臨著提高相關(guān)性的巨大壓力，但若要以降低可靠性為代價(jià)，則可能性不大。因此，在可靠性得到基本保證的前提下，盡可能提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性，可能是美國(guó)的較好選擇。我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問(wèn)題。但是，在我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總是在困擾著各方面的信息使用者。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主，與美國(guó)在信息可靠性問(wèn)題大體已獲得解決前提下更注重相關(guān)性有很大不同。

五、會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征

1.可比性（包括一貫性）�？杀刃允侵改苁剐畔⑹褂谜邚膬山M經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)政策具有相同的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容也應(yīng)基本一致。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能顯示相同的情況；當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí)，會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。作為信息質(zhì)量，可比性與相關(guān)性和可靠性不同，它是表明兩個(gè)或幾個(gè)信息之間關(guān)系的質(zhì)量，在某些特定的情況下，會(huì)計(jì)信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的，為了加強(qiáng)可比性，可能會(huì)加強(qiáng)或削弱相關(guān)性或可靠性�？杀刃圆⒉灰�求各企業(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)政策，而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，以如實(shí)反映為依據(jù)。可比性是以可靠性為基礎(chǔ)的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，可比性是信息質(zhì)量的次要品質(zhì)，但對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，可比性則是所需考慮的主要問(wèn)題。

可比性主要討論橫截面數(shù)據(jù)之間是否一致的問(wèn)題，而一貫性是討論時(shí)間系列數(shù)據(jù)之間關(guān)系問(wèn)題，一貫性也是涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的一種質(zhì)量，而不像相關(guān)性和可靠性那樣是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的一貫性有利于提高其有用性，但如果始終呆板的堅(jiān)持一貫性，卻會(huì)削弱其相關(guān)性和可靠性，從而降低其有用性。對(duì)于一種優(yōu)選的會(huì)計(jì)方法，作一次變更總是要犧牲一貫性的，但如果不作變更，也會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有用性，我們應(yīng)按照成本效益原則來(lái)決定是否變更會(huì)計(jì)方法。幸而會(huì)計(jì)方法的變更可以從次優(yōu)到最優(yōu)，通過(guò)過(guò)渡逐步演變。如果把會(huì)計(jì)方法變更的影響交待明白，仍舊可以保持變更前后進(jìn)行比較的能力。

2.重要性。會(huì)計(jì)信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤的表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。重要性與相關(guān)性相似，相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，重要性則是一種數(shù)量上的要求，會(huì)計(jì)人員不提供某一信息可能是決策者對(duì)那些信息沒有興趣（不相關(guān)），也可能是雖然有興趣，但其金額太小不足以對(duì)決策產(chǎn)生任何影響（不重要）。

重要性原則的使用具有一定的主觀性，一項(xiàng)信息應(yīng)否單獨(dú)提供或揭示，應(yīng)視其本身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定。過(guò)多的信息和過(guò)少的信息一樣，也會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，在信息太多時(shí)，真正相關(guān)的信息就可能被掩蓋，冗長(zhǎng)而又充斥諸多無(wú)關(guān)細(xì)節(jié)的信息會(huì)影響預(yù)測(cè)和決策，所以，重要性也可被認(rèn)為是特定用戶在處理數(shù)據(jù)而無(wú)能為力時(shí)所設(shè)定的一個(gè)取舍條件。

3.及時(shí)性。及時(shí)性要求對(duì)交易、事項(xiàng)或情況的處理及時(shí)，會(huì)計(jì)信息的提供及時(shí)，在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者。及時(shí)性是與相關(guān)性相聯(lián)系的概念，關(guān)鍵在于相關(guān)性概念的選擇。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息只具備及時(shí)性不能成為相關(guān)的信息，但如果不及時(shí)，相關(guān)的信息則肯定會(huì)變得不相關(guān)。及時(shí)性還有程度不同之分，在某些情況下，信息影響決策的能力消失得很快，在其他情況下，信息有用性減少的時(shí)限會(huì)少一點(diǎn)。但增加及時(shí)性而在相關(guān)性上的所得，可能要以犧牲信息的其他可貴特征，特別是可靠性來(lái)?yè)Q取，因而產(chǎn)生一個(gè)有用性的總體上的得失問(wèn)題。

財(cái)政監(jiān)察·陳國(guó)輝