會計信息失真的社會環(huán)境分析

會計同環(huán)境有緊密的聯(lián)系，會計總是一定環(huán)境之下的會計。在這里，環(huán)境是指社會環(huán)境，主要包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、科技文教環(huán)境等。經(jīng)濟是推動會計發(fā)生深刻變化的強大力量，而其他社會環(huán)境因素也深深牽動著會計。不同社會環(huán)境下的會計是不同的。會計與社會最直觀的聯(lián)系就是提供信息并獲得反饋。社會環(huán)境對會計信息規(guī)范的制定主體、規(guī)范的約束效力、會計信息目標及質量要求都有著必然的影響。

一、以美國為代表的西方國家社會環(huán)境對會計信息的影響

十五世紀，盧卡。帕喬利將意大利的復式記賬法進行了總結，使得復式記賬在資本主義社會迅速傳播，促進會計成為一種商業(yè)語言，更加溝通了各利益主體之間以信用為基礎的交流，也使資本主義理性思想得以更加充分的表現(xiàn)。在商品社會，理性促使人們以投資等合法手段獲取收益，而信息的真實反映能夠幫助人們實現(xiàn)理想，增加物質財富�，F(xiàn)代民主思想深入人心，體現(xiàn)在會計領域，就表現(xiàn)為投資人、債權人等利益相關者要求企業(yè)信息公開透明，并以及時可靠的信息作為決策依據(jù)，降低交易費用，謀求其合法利益的最大化。在高度私有化的資本主義市場經(jīng)濟體系中，法律制度的核心就是保護資產(chǎn)所有者的權益，會計有可能成為這種權益保護的基礎。人們通過會計信息明確自己的權益是否受到損害。一旦虛假信息導致投資人遭受損失，受害者可以采取法律手段，如通過民事訴訟要求賠償。政府對會計的直接干預少，主要是為經(jīng)濟發(fā)展提供相應的政治基礎，以國家機器的強大力量來維護個人和組織擁有的財產(chǎn)所有權和其他合法權益。某些民間機構、職業(yè)團體以其專業(yè)性和廣泛的代表性受到社會的尊崇。

美國是這種社會環(huán)境的典型代表。一般公認會計準則（以下簡稱GAAP）是由會計團體-美國財務會計準則委員會（以下簡稱FASB）制定的。雖然FASB并沒有以法律的形式強制各家公司遵循其制定的GAAP，但在實務中，各公司都感到來自注冊會計師和證券交易委員會（以下簡稱SEC）的強大壓力，迫使其必須遵守這些公認會計原則。注冊會計師在審計中，如發(fā)現(xiàn)公司并未遵循FASB的準則，會把這些差異披露出來以引起公眾注意，各家公司通常與不愿與FASB背道而馳。另外，SEC要求上市公司及較大規(guī)模的場外交易公司提交依據(jù)GAAP編制的會計報告。它在保護投資人利益上起著巨大的作用。如果它認為某上市公司的某項會計處理和信息披露不符合公認會計原則，就會發(fā)出要求更正錯誤的通知，如該公司在限期內不改正，它就有權作出停止該公司在股市上發(fā)行股票和禁止交易該公司股票的規(guī)定。司法部門也會根據(jù)某些條款指控該公司的違法行為。通過FASB、SEC和司法部門三者之間的相互配合與合作，保證上市公司財務報告信息披露的正確性與完整性。

在經(jīng)濟高度發(fā)達的西方資本主義國家，社會資源分配主要通過資本市場進行，企業(yè)和投資人之間的關系通過資本市場建立。財務報告目標顯然是定位于“決策有用論”，強調未來信息的有用性，會計信息使用人的滿意程度成為衡量會計目標實現(xiàn)程度的標準之一。對于會計信息質量特征，F(xiàn)ASB將會計信息的質量特征劃分為有層次的等級結構，首要質量特征是相關性和可靠性，可靠性又包含中立性、可驗證性和反映真實三個次級特征。有用性高于可靠性，可靠性又高于反映真實。各利益相關者主要依賴企業(yè)所公開的財務報告和其他信息作出決策，如果信息的相關性降低，那么它對有關各方的作用會受到影響，其意義也就要大打折扣了。真實性會計信息的基本要求，它更多地取決于會計信息系統(tǒng)所處的控制環(huán)境。西方國家一般公司治理結構完善，制衡機制健全，監(jiān)督措施得力，在治理結構各個組成部分正常運行的情況下，會計信息的真實性應該是能得到較為有效的保證的。相對于真實性而言，可靠性更受關注。另外，F(xiàn)ASB在《會計信息的質量特征》概念公告中談到：要估計會計反映內在經(jīng)濟現(xiàn)象的真實性變得越來越困難了。強調真實性不如強調可靠性更易為人們所接受。會計技術落后，更多地影響會計信息的相關性。西方國家更重視應用理論的研究，不斷完善會計技術，努力提高會計信息的相關性。

二、我國社會環(huán)境對會計信息的影響

我國有著幾千年燦爛的文明，豐厚的歷史積淀上特有的政治、經(jīng)濟、文化、思想意識形態(tài)造就著現(xiàn)代社會。長期的計劃經(jīng)濟所形成的思維方式在某種程度上還留存在市場經(jīng)濟的空間里。改革開放帶來了前所未有的嶄新景象，形成了多元化的折射歷史與現(xiàn)實、兼容東西方文明的社會環(huán)境。

從我國歷史上看，國家在整個社會關系中始終居于權力中心地位。在制度規(guī)則的制定中，國家擁有絕對的主動權，進而掌握著經(jīng)濟利益的控制權和社會財富的分配權。在計劃體制下，會計是國家從微觀層次管理經(jīng)濟的一種手段，其目標主要是維護國家資產(chǎn)的安全完整及有效應用。在市場體制下，會計具有廣泛的社會性。我國目前市場經(jīng)濟體制尚未充分建立，國家仍然處于主導地位。會計法規(guī)在制定上較多地考慮了國家政治需要，把國家利益放在首位。會計準則和會計制度由財政部制定并頒布，同時規(guī)定實施的時間和范圍。準則和制度屬于規(guī)范性文件，具有強制性特點，必須執(zhí)行。這是我國法律環(huán)境所決定的，也是多年來體制的慣性運作。

現(xiàn)階段我國仍是以國有經(jīng)濟為主，在國有企業(yè)及國家控股的股份公司（包括上市公司）中，國有資本的受托經(jīng)營責任關系主要是通過國家及國家授權的機構與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成。同時，資本市場也在培育和發(fā)展之中，企業(yè)的部分資金也來源于資本市場，使廣大投資人通過資本市場與企業(yè)建立起委托與受托的責任關系，成為企業(yè)的利益相關者。在這種特殊的環(huán)境下，我國會計信息的目標設定就顯得模糊。其實，我國的會計規(guī)章中一直沒有對會計信息的目標作專門的闡述，一般認為會計核算基本原則中的相關性原則即是對會計目標所作的說明�！镀髽I(yè)會計準則-基本準則》中，規(guī)定會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。國家的需要被置于其他各方之前，并且既沒有強調“受托責任”的考核，也沒有強調“決策有用性”�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。從字面看，似乎偏向于“決策有用論”，然而表述過于籠統(tǒng)。由于在制度中這一條是作為會計核算的一項原則而存在的，不太可能詳細陳述具體的內容。

雖然我國自古就有會計核算，但民間會計并沒有得到長足發(fā)展，計劃經(jīng)濟時期會計更是被誤解和扭曲�，F(xiàn)在，大多數(shù)企業(yè)仍習慣于按照會計制度的規(guī)定編制會計報表并定期上報國家有關部門。資本市場的建立促使企業(yè)應當按規(guī)定將會計信息公開并且真實報告，要求會計信息具有一定的質量特征。我國會計信息質量特征的構建主要取決于國家對其的認定。作為資源委托人的國家必然首先要求受托人提供客觀真實的信息，以考核受托責任完成情況。在會計準則及制度中將客觀性原則（或稱真實性原則）作為首位的質量特征是非常切合我國的實際情況的。而相關性則位于客觀性之后。從相關性本身來看，一是因為我國資本市場上除國家、法人以外的投資人分散且所占股份少，尚不足以形成有充分影響力的群體勢力，從而提出對會計信息的質量要求。二是因為現(xiàn)階段企業(yè)利益相關者對會計信息的依賴性不強，會計信息并不是其進行決策的主要依據(jù)，即對相關性要求不高。

三、會計信息失真的社會環(huán)境分析

當前，我國會計信息失真已成為困擾政府、投資人、債權人等各方的突出問題，會計信息失真的原因是多方面的，有制度性失真，技術性失真，也有體制和人員素質的原因等等。從社會環(huán)境看，會計信息生成中的指導思想和操作行為，以及人們對待會計信息的態(tài)度和會計信息作用的發(fā)揮程度，無不與社會環(huán)境有著高度密切的關系。深入認識會計信息失真，還應進行社會環(huán)境分析。

自給自足的自然經(jīng)濟在我國歷史上占據(jù)了相當長的時期，由于商品經(jīng)濟意識薄弱，許多交易觀念和規(guī)則不可能在社會上得到傳播和普及，諸如誠信、守約、遵法的市場交易觀念沒上升為強大而普遍的社會理念。我國正從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡，但原有的觀念狀況不可能隨即提升到相應的高度。一方面，缺乏市場交易規(guī)則的自覺約束；另一方面，又缺乏法律規(guī)范的強制約束。在缺乏約束的自由真空里，人們追求物質利益的本能獲得釋放，很可能自發(fā)地采取一些利己行為，慢慢就演變成一種習慣認識。即使監(jiān)管機制已經(jīng)開始運行，也難以立即扼制不良行為。會計信息的造假乃至于欺詐，也是依托了這樣的社會背景支撐，蔓延成一種共同性的社會頑疾。遭到虛假信息侵害的公眾在現(xiàn)實中得不到有力的保護，更加助長了會計信息虛假的嚴重程度。

商品經(jīng)濟落后的另一個后果是對信息的含義認識不足。人們并沒有將會計信息提高到商業(yè)語言的地位來加以理解和重視，甚至沒有信息觀念。除了造假的操縱者外，社會財富的分配與會計信息并沒有明顯的聯(lián)系，或者說即便是真實的信息，也難以迅速帶來確定的收益。這樣，會計信息就很難真正成為一種重要的資源受到充分的利用。反過來，社會對虛假信息的忍受程度就大。信息造假者屢屢從法律的縫隙和社會的寬容中逃脫制裁，不能說沒有這方面的原因。

盡管改革開放已走過20余年的歷程，社會思想觀念亦經(jīng)歷了深刻的變革，但古代的官本位思想在某種程度上依然存在，干擾著市場經(jīng)濟遵紀守法和公平競爭環(huán)境的形成。公司制改制中，董事長及總經(jīng)理等職位一般由政府行政任命。為迎合上級，一些企業(yè)領導者采取急功近利又簡便易行的短期行為，在會計報表上做文章，不惜粉飾經(jīng)營業(yè)績，通過所謂的盈余管理手段虛構興旺繁榮的表象，以撈取政治資本和物質利益。地方保護主義也扮演了不光彩的角色，個別政府官員為顯示政績或謀求升遷，“發(fā)展”地方經(jīng)濟，不顧現(xiàn)實條件和長遠利益，竭力扶持典型企業(yè)，默許會計造假的存在，甚至授意企業(yè)玩弄數(shù)字游戲。尤其在監(jiān)管不嚴，懲處不力的情況下，這些行為還具有一種示范效應，使得弄虛作假有擴大之勢。

會計信息失真，并不單是會計本身的問題。治理會計信息失真，不僅要改進會計技術方法，完善會計法規(guī)制度，還要在社會大環(huán)境中，大力發(fā)展經(jīng)濟，樹立正確的思想觀念，營造良好的道德文化氛圍，加強監(jiān)管力度，使會計信息失真得到有效根治。

財政監(jiān)察·陸曉暉