五大因素制約虛擬企業(yè)成為會(huì)計(jì)主體

虛擬企業(yè)沒(méi)有必要作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也不存在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊問(wèn)題，其理由是：

1.虛擬企業(yè)不是實(shí)質(zhì)上的企業(yè)。到目前為止，虛擬企業(yè)的概念還未取得公認(rèn)界定，但仍然可以選擇某一角度對(duì)其進(jìn)行描述：虛擬企業(yè)是為了特定商業(yè)機(jī)遇而形成的企業(yè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，其成員企業(yè)通過(guò)協(xié)議的方式進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)共同盈利。有人將虛擬企業(yè)的成員企業(yè)分別稱為虛擬企業(yè)，這不是本文討論的范疇。

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或服務(wù)性業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。虛擬企業(yè)的存在并不是以虛擬企業(yè)本身營(yíng)利為目的，而是以其成員企業(yè)的“多贏”為目的。因此，虛擬企業(yè)不符合企業(yè)的定義。此外，企業(yè)還有一系列特征，如依法注冊(cè)、取得法人資格、以企業(yè)自身的名義從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。而虛擬企業(yè)只是為了一個(gè)共同的市場(chǎng)機(jī)會(huì)而暫時(shí)在一起并肩作戰(zhàn)的臨時(shí)組織，隨著機(jī)會(huì)的消失而解體�？梢�，虛擬企業(yè)并沒(méi)有依法登記注冊(cè)，不具有法人資格。

2.虛擬企業(yè)不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)的前提。會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備兩個(gè)特征：①有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和自主支配的經(jīng)濟(jì)資源，并能獨(dú)立做出決策。②對(duì)自己所控制的經(jīng)濟(jì)資源及其經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。虛擬企業(yè)沒(méi)有資本投入，其成員的加盟并不是以投入資本為前提，而是看它們?cè)诟髯缘膶�業(yè)領(lǐng)域是否擁有卓越的技術(shù)和創(chuàng)新能力以及能否形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，這與實(shí)體企業(yè)完全不同。因此，就虛擬企業(yè)本身而言，它沒(méi)有可以控制的資源。虛擬企業(yè)的資源就是其成員企業(yè)各自的資源。此外，由于虛擬企業(yè)不是法人，因此無(wú)法對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。如果虛擬企業(yè)有違反國(guó)家法律的行為，其責(zé)任一定是由成員企業(yè)按相應(yīng)法律關(guān)系來(lái)承擔(dān)，虛擬企業(yè)本身沒(méi)有承擔(dān)法律責(zé)任的基礎(chǔ)，不能承擔(dān)任何責(zé)任。虛擬企業(yè)并不附屬于任何可以獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的主體。

3.從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)有服務(wù)對(duì)象。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)外部信息使用者，包括股東、債權(quán)人、政府等。虛擬企業(yè)的成員企業(yè)是不是股東還待商榷，理由如上文所述-虛擬企業(yè)的成員企業(yè)并沒(méi)有投入資本，況且虛擬企業(yè)的成員企業(yè)屬于企業(yè)內(nèi)部信息使用者。由于虛擬企業(yè)沒(méi)有法人資格，因而不能獨(dú)立進(jìn)行融資，要取得外部資金，只能以成員企業(yè)的名義進(jìn)行，所以虛擬企業(yè)沒(méi)有債權(quán)人，也無(wú)需為債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息。同樣，由于虛擬企業(yè)不具備法人資格，政府也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的對(duì)象依然只是虛擬企業(yè)的成員企業(yè)。所以虛擬企業(yè)也無(wú)需向政府提供會(huì)計(jì)信息。由此可見，虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有服務(wù)對(duì)象，因此也就沒(méi)有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

4.虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)有核算和監(jiān)督的對(duì)象。核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)有核算和監(jiān)督的對(duì)象。會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩方面來(lái)考察。資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)狀況表現(xiàn)為資金循環(huán)周轉(zhuǎn)，形成收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)狀況表現(xiàn)為資金的來(lái)源和運(yùn)用，形成權(quán)益和資產(chǎn)。虛擬企業(yè)沒(méi)有資本的投入，也不能作為一個(gè)市場(chǎng)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)。虛擬企業(yè)資金并不在其成員企業(yè)間循環(huán)，而是在成員企業(yè)內(nèi)部各自循環(huán)，成員企業(yè)只分享特定的信息。因此，虛擬企業(yè)沒(méi)有資金運(yùn)動(dòng)，從而沒(méi)有會(huì)計(jì)核算對(duì)象，當(dāng)然也就沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象。

5.虛擬企業(yè)與實(shí)體企業(yè)是同一事物的兩個(gè)方面。虛擬企業(yè)是其成員企業(yè)的“倒影”，是其成員企業(yè)的集合體。在已對(duì)其成員企業(yè)進(jìn)行核算的前提下，再對(duì)虛擬企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相當(dāng)于對(duì)同一事物從兩個(gè)角度進(jìn)行了反映，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算重復(fù)，浪費(fèi)社會(huì)資源。