所得稅差異的會計處理
《企業(yè)會計準則-投資》對投資核算方法作了明確規(guī)定,但對權益法下投資收益造成的所得稅差異卻未涉及。本文根據(jù)該準則的規(guī)定,結合所得稅會計的處理辦法,探討采用權益法核算長期投資時,所得稅差異和實際分回利潤時的會計處理方法。
一、所得稅差異的會計處理
第12號國際會計準則規(guī)定,對于按權益法記賬的對聯(lián)營公司的投資,在投資方分得其在被投資方未分配利潤中的份額時,其將要支付的所得稅款,應當在投資方確認利潤時記作遞延稅款;當有理由假定投資方利潤將不進行分配,或雖然分配但又不會產(chǎn)生納稅負債的,可作為一個例外。
目前,我國在權益法下核算對聯(lián)營公司的投資時,在會計期末按被投資公司年報中的凈利潤乘以所持表決權資本比例,計算投資收益:
借:長期股權投資;
貸:投資收益。
由于該項投資收益并不是實際分回的利潤,稅法中并不確認該項投資收益,因此,要看投資雙方所得稅稅率是否一致。有兩種會計處理方法(假定不存在其他納稅調整事項):
1.投資方所得稅稅率小于或等于被投資方所得稅稅率,即該項投資收益以后不需補稅,不會產(chǎn)生納稅負債,可將其視為一個“例外”,作為永久性差異,從當年利潤總額中剔除,不計算當期所得稅費用,以后也不用再補交稅款。
投資方當年應交所得稅=(利潤總額-投資收益)×投資方所得稅稅率。
借:所得稅;
貸:應交稅金-應交所得稅。
2.投資方所得稅稅率大于被投資方所得稅稅率,即以后實際分回利潤時需要交稅,則將其列為時間性差異。具體處理時,先從利潤總額中剔除該項投資收益以計算當年的應納所得稅,再計算應補交稅款,作為當年所得稅費用,計入遞延稅款的貸方,作為一項納稅負債。具體計算步驟如下:
①投資方當年應交所得稅=(利潤總額-投資收益)×投資方所得稅稅率。其中,投資收益=被投資方年報凈利潤×所持表決權資本比例。②應補交稅款=被投資方年度分配預案中分配現(xiàn)金股利總額÷(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方所得稅稅率-被投資方所得稅稅率)。
借:所得稅;
貸:遞延稅款(應補交稅款),
應交稅金-應交所得稅(當年應交所得稅)。
該項遞延稅款要待到實際分得利潤時(往往已到第二年)才需上交。
二、實際分回利潤時的會計處理
董事會提出的利潤分配預案要經(jīng)過股東大會批準后才能得以實施,而股東大會批準的最終方案可能對預案作出修改。因此,實際分回利潤時,根據(jù)股東大會批準的最終方案與分配預案是否一致,又有以下兩種情況:
1.實際分配方案與預案相同,則,
借:遞延稅款;
貸:應交稅金-應交所得稅。
同時,借:銀行存款;
貸:應收股利。
2.實際分配方案與預案不相同,則應計算差異部分應多交或少交的稅款。根據(jù)配比原則,多交或少交的稅款所對應的所得稅費用應由實現(xiàn)利潤的那一年承擔,而不能由實際分得利潤年度承擔,所以應調整實際分得利潤年度的期初未分配利潤。具體可分為以下兩種情況:
①實際分得利潤大于預案利潤,應多交所得稅款=(實際分回利潤-預案利潤)÷(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方所得稅稅率-被投資方所得稅稅率)。
借:遞延稅款,期初未分配利潤(應多交所得稅款);
貸:應交稅金-應交所得稅(該項投資分回利潤應上繳的所得稅)。
同時,沖減長期股權投資,
借:銀行存款;
貸:應收股利,
長期股權投資(實際分回利潤-預案分回利潤)。
②實際分得利潤小于預案利潤,應少交所得稅款=(預案利潤-實際分回利潤)÷(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方所得稅稅率-被投資方所得稅稅率)。
借:遞延稅款;
貸:期初未分配利潤(應少交所得稅款),
應交稅金-應交所得稅(該項投資分回利潤應上繳的所得稅)。
同時,轉回去年多沖減的長期股權投資,
借:銀行存款,
長期股權投資(預案分回利潤-實際分回利潤);
貸:應收股利。
作者:大學生新聞網(wǎng) 來源:大學生新聞網(wǎng)
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