中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球化的知識(shí)

與中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度和開放程度相比，中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程是相對(duì)滯后的。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展和逐漸開放、國(guó)際貿(mào)易的日益擴(kuò)大，中國(guó)迫切需要采用全球化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

一、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球化的必然要求

(一)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正以勢(shì)不可擋的速度向中國(guó)走來(lái)

2001年完成改組的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)提出研制和實(shí)施一套高質(zhì)量、可理解和可實(shí)施的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的戰(zhàn)略目標(biāo)。全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，迅速得到多個(gè)國(guó)家和重要組織的支持和認(rèn)可，將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程提升到一個(gè)新的階段。美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一改過(guò)去抑制競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度，轉(zhuǎn)而與IASB合作。

全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以IASB制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)和其前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)為主要內(nèi)容。隨著IAS/IFRS質(zhì)量的不斷提高，越來(lái)越多的跨國(guó)公司和大型企業(yè)主動(dòng)選擇IAS/IFRS，絕大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步向IAS/IFRS靠攏。據(jù)IASB對(duì)全球85家證券交易所的統(tǒng)計(jì)，截至2003年9月30日，接受外國(guó)上市公司按IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表的共有68家，占80%。2002年10月，美國(guó)和歐盟的證券監(jiān)管部門宣布，雙方計(jì)劃在2005年前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。這為實(shí)現(xiàn)單一而高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁出了關(guān)鍵的一步。

(二)中國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

透明、可比的高質(zhì)量信息披露制度是資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的重要條件，對(duì)保護(hù)投資者利益、強(qiáng)化上市公司監(jiān)管、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)等有重要意義。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是資本市場(chǎng)的一個(gè)基礎(chǔ)性構(gòu)件，資本市場(chǎng)的發(fā)展和監(jiān)管的需要從來(lái)都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生和發(fā)展的直接誘因。中國(guó)證監(jiān)會(huì)前主席周小川在第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上指出，隨著資本市場(chǎng)的不斷規(guī)范和發(fā)展，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越高。

1998年12月，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議在《會(huì)計(jì)披露在東南亞金融危機(jī)中所扮演的角色》中，對(duì)亞洲金融危機(jī)的一般特征、爆發(fā)原因、會(huì)計(jì)在金融危機(jī)預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的作用等做了深入研究。研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)披露不充分雖然不是引發(fā)金融危機(jī)的主要因素，但它確實(shí)對(duì)金融危機(jī)爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。在受亞洲金融危機(jī)影響的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家沒有采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告披露的透明度不高，投資者無(wú)法正確分析引發(fā)金融危機(jī)的各種風(fēng)險(xiǎn)。其后，世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織等相繼要求這些國(guó)家必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則不提供支持。

從中國(guó)B股和境外上市公司股票的發(fā)行價(jià)格和市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)看，境外投資者對(duì)中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量抱有明顯的懷疑態(tài)度，從而影響了投資信心，致使中國(guó)上市公司的再籌資能力幾乎完全失去。毫無(wú)疑問(wèn)，如果上市公司的信息披露標(biāo)準(zhǔn)包含太多的中國(guó)特色，境外投資者是不會(huì)進(jìn)入中國(guó)資本市場(chǎng)的。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的存在，不僅降低了會(huì)計(jì)信息的可比性和可信度，也使中國(guó)企業(yè)赴境外融資的籌資成本上升。例如，東貝B股2002年按中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告凈收益110萬(wàn)元人民幣，如果按IAS/IFRS進(jìn)行調(diào)整，則應(yīng)報(bào)告凈收益608萬(wàn)元人民幣;ST中紡B股2001年年末按中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告凈資產(chǎn)3355萬(wàn)元人民幣，如果按IAS/IFRS進(jìn)行調(diào)整，則應(yīng)報(bào)告凈資產(chǎn)為-1391萬(wàn)元人民幣.由于跨國(guó)融資企業(yè)必須按照融資地所在國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或其認(rèn)可的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整成本十分高昂。有研究表明，中國(guó)企業(yè)在紐約證券交易所上市融資的平均資本成本要比美國(guó)企業(yè)高13.16%。可見，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的存在已經(jīng)對(duì)企業(yè)和廣大信息使用者造成相當(dāng)大的負(fù)面影響。

(三)國(guó)際貿(mào)易的快速發(fā)展，需要加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程

中國(guó)加入WTO，意味著將要求會(huì)計(jì)信息披露更加公開、透明，會(huì)計(jì)信息的資源配置功能更加突出。中國(guó)必須遵循國(guó)際通行的貿(mào)易規(guī)則，對(duì)包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的一整套經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程。中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與IAS/IFRS差異的存在，已經(jīng)形成一種無(wú)形的投資和貿(mào)易障礙，導(dǎo)致交易各方難以直接獲得透明、可比的會(huì)計(jì)信息。例如歐盟對(duì)中國(guó)企業(yè)的反傾銷訴訟大多以中國(guó)企業(yè)敗訴而告終，敗訴的主要原因是沒有按IAS/IFRS設(shè)置可以審計(jì)的會(huì)計(jì)賬簿，沒有用公允價(jià)值反映資產(chǎn)價(jià)值等�？梢姡瑫�(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在解決國(guó)際貿(mào)易糾紛、進(jìn)行反傾銷訴訟中扮演了重要角色。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球化的戰(zhàn)略選擇

(一)應(yīng)盡快制定執(zhí)行IAS/IFRS的時(shí)間表

作為IASB成員，中國(guó)有三種選擇：一是退出IASB，單獨(dú)搞“國(guó)家化”的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);二是全盤接受IAS/IFRS;三是部分接受IAS/IFRS，堅(jiān)持走有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之路。第一條路是肯定行不通的。根據(jù)目前中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的體系構(gòu)成和具體內(nèi)容，不難看出中國(guó)走的是第三條路。

至于“部分接受IAS/IFRS，堅(jiān)持走有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之路”策略，涉及的主要問(wèn)題是中國(guó)特色是什么。應(yīng)該進(jìn)行深入研究，區(qū)分哪些是真正在中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的特色，是應(yīng)該保留和發(fā)展的，哪些是從前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)留下來(lái)的后遺癥，是應(yīng)該放棄和改掉的。

2005～2007年對(duì)IAS/IFRS來(lái)說(shuō)將是非常重要的。一方面，IASB的絕大部分質(zhì)量改進(jìn)和提高計(jì)劃將在這個(gè)時(shí)間段完成，IAS/IFRS可能會(huì)成為全球的“黃金標(biāo)準(zhǔn)”;另一方面，繼歐盟、澳大利亞、俄羅斯、新加坡等宣布執(zhí)行IAS/IFRS的時(shí)間表之后，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)也宣布將在這個(gè)時(shí)間段執(zhí)行IAS/IFRS，或進(jìn)一步向IAS/IFRS靠攏。

筆者認(rèn)為，中國(guó)應(yīng)盡快制定執(zhí)行IAS/IFRS的時(shí)間表。在2005～2007年之后，如果IAS/IFRS質(zhì)量得到根本改善，中國(guó)可以考慮全面接受IAS/IFRS，除非相關(guān)的規(guī)定確實(shí)與中國(guó)法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合中國(guó)實(shí)際。“捂”與“拖”都是不明智的選擇，只會(huì)阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，與中國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)前景及資本、商品和服務(wù)市場(chǎng)逐步開放的趨勢(shì)是不相符的。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)軌，特別是首次執(zhí)行IAS/IFRS的年度，需要做大量的前期準(zhǔn)備工作，是一個(gè)復(fù)雜而痛苦的過(guò)程。在全面接受IAS/IFRS的大框架下，仍然可以反映會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中國(guó)特色，可以通過(guò)制定補(bǔ)充規(guī)定、問(wèn)題解答等形式加以體現(xiàn)。例如，由于IAS/IFRS是原則化的表述方法，執(zhí)行中需要會(huì)計(jì)人員有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，可以結(jié)合中國(guó)實(shí)際，在IAS/IFRS框架下，以會(huì)計(jì)人員熟悉的會(huì)計(jì)制度形式制定詳細(xì)的執(zhí)行指南，以增強(qiáng)可操作性等。對(duì)IAS/IFRS中確實(shí)不適合中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者和中國(guó)法律法規(guī)相抵觸的東西，如公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題等，需要依賴較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中國(guó)可以暫緩執(zhí)行，等待條件成熟后再考慮。對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所特有的，而IAS/IFRS沒有涉及的交易或事項(xiàng)，中國(guó)可以在IAS/IFRS原則和慣例下，制定自己的補(bǔ)充規(guī)定、問(wèn)題解答等。

(二)轉(zhuǎn)變政府職能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，不僅依賴高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更依賴對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解掌握、執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解有偏差，有些東西甚至連注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能恰當(dāng)理解和把握，從而影響會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行質(zhì)量。2002年，美國(guó)系列財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，其主要原因不是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定問(wèn)題，而是執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制建設(shè)尤為重要而迫切。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒有得到有效貫徹，對(duì)執(zhí)行情況的監(jiān)管和處罰力度明顯不夠，是形成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的主要因素。強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)工程，中國(guó)除了應(yīng)當(dāng)加快制定、完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管之外，還應(yīng)積極改革政府職能，大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管力度。在全面接受IAS/IFRS的大框架下，中國(guó)應(yīng)該重組和強(qiáng)化執(zhí)行系統(tǒng)，將主要精力和工作放在對(duì)IAS/IFRS的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、執(zhí)行和監(jiān)管上，完善、加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作措施和懲罰力度，提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量。此外，就會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行和監(jiān)管的權(quán)力分配來(lái)看，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門的責(zé)、權(quán)、利劃分還不是很清晰。

(三)在全面接受IAS/IFRS的大框架下，需要理順與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的關(guān)系

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2002年年底，由全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院各部委、最高人民法院和最高人民檢察院等制定的法律法規(guī)和規(guī)章等約65000余件(不含地方性法規(guī))，其中50%以上是經(jīng)濟(jì)法規(guī)。一個(gè)健全有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時(shí)也需要與之配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一進(jìn)程，實(shí)質(zhì)上是與各國(guó)法律和政策的磨合過(guò)程，畢竟會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要在特定的法律框架下運(yùn)行。中國(guó)加入WTO的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)就是按照WTO規(guī)則，修訂和完善中國(guó)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提高法規(guī)政策的透明度。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)應(yīng)該是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程。一方面，我們應(yīng)該對(duì)IAS/IFRS的精神和內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)研究確認(rèn)，看它是否適合在中國(guó)的法律框架下運(yùn)行，以及如何以最有效的方式在中國(guó)的法律框架下運(yùn)行等;另一方面，對(duì)于中國(guó)不合時(shí)宜的法規(guī)政策，應(yīng)按WTO規(guī)則和國(guó)際通行的慣例予以修訂、完善。例如，由于會(huì)計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，IAS/IFRS在考核和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利性時(shí)，準(zhǔn)備以綜合收益取代凈利潤(rùn)，以綜合收益表取代利潤(rùn)表。而凈利潤(rùn)在中國(guó)證券市場(chǎng)上是一個(gè)非常重要的監(jiān)管指標(biāo)，是企業(yè)上市、配股、進(jìn)行股利分配等的主要判斷指標(biāo)。這些監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤(rùn)、編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素，中國(guó)應(yīng)該盡快修訂這種不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

(四)積極參與IAS/IFRS的研制和改革，反映中國(guó)的呼聲

全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表了一種趨勢(shì)，影響著每一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。中國(guó)應(yīng)變被動(dòng)為主動(dòng)，采取積極措施，盡量參與IASB的活動(dòng)，施加影響，反映呼聲，擴(kuò)大自己對(duì)IAS/IFRS的影響力。如對(duì)征求意見稿提出意見，參加IASB會(huì)議和提供觀點(diǎn)，派人去IASB工作，建議IASB重視研究經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的會(huì)計(jì)問(wèn)題等。

當(dāng)前，中國(guó)需要高度關(guān)注IAS/IFRS的發(fā)展動(dòng)態(tài)和改革趨勢(shì)，關(guān)注世界各國(guó)和重要國(guó)際組織對(duì)IAS/IFRS的態(tài)度和所采取的措施，深入研究中國(guó)資本市場(chǎng)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，重視信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，充分利用IAS/IFRS資源解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，積極推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程。