跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題

跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露規(guī)范屬于國際會(huì)計(jì)研究的范疇。目前，國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中還沒有專門針對(duì)跨國經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露問題的系統(tǒng)的規(guī)范。需要強(qiáng)調(diào)的是，跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露規(guī)范與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化完全是兩回事。即使各個(gè)國家的非跨國經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，跨國經(jīng)營企業(yè)仍然有其特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露問題需要解決。更不用說在國際性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近期被全面接受的可能性很小的情況下，研究制定跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露規(guī)范是多么必要了。因此，加入WTO后，我國會(huì)計(jì)制度的改革不僅應(yīng)當(dāng)把促進(jìn)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為一項(xiàng)重要目標(biāo)，而且應(yīng)當(dāng)把更好地服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略作為同等重要甚至更為重要的一項(xiàng)目標(biāo)。當(dāng)務(wù)之急是，建立我國跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露規(guī)范。

從實(shí)際需要出發(fā)，我國跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露規(guī)范應(yīng)著重解決以下兩個(gè)方面的問題：

1.跨國經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊問題�？鐕�經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊問題，是指由于跨國經(jīng)營而引起的特殊問題，而并非針對(duì)單純的跨國籌資。對(duì)于跨國籌資業(yè)務(wù)，需要研究的主要是不同國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)問題，其可能根本不涉及跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理問題(只要擬籌資的企業(yè)只在一國經(jīng)營)。

跨國經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊問題有：①由于跨國經(jīng)營而引起的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇。如：外幣交易和外幣報(bào)表折算應(yīng)怎樣選擇會(huì)計(jì)政策?不同的外幣報(bào)表折算方法應(yīng)分別遵循怎樣的折算程序?對(duì)在境外營業(yè)單位的凈投資實(shí)行套期保值應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?②由于跨國經(jīng)營而導(dǎo)致的與一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策之間的不協(xié)調(diào)問題。如：母公司應(yīng)當(dāng)怎樣運(yùn)用權(quán)益法核算其對(duì)國外子公司的投資，是采取“先折算、后計(jì)量”的程序，還是采取“先計(jì)量、后折算”的程序?這實(shí)質(zhì)上是如何使對(duì)國外子公司的投資核算的會(huì)計(jì)政策與外幣報(bào)表折算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等的會(huì)計(jì)政策有機(jī)銜接的問題。跨國經(jīng)營企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)分布在不同國家的子公司與母公司之間以及子公司之間的內(nèi)部交易抵銷時(shí)，其相關(guān)的所得稅應(yīng)如何處理?其對(duì)處在不同物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下的各子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是否需要調(diào)整?如何使物價(jià)變動(dòng)調(diào)整的會(huì)計(jì)政策與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策相互協(xié)調(diào)?跨國經(jīng)營企業(yè)的分部報(bào)告中分部應(yīng)如何劃分?編制分部報(bào)告的會(huì)計(jì)政策與外幣報(bào)表折算及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策如何協(xié)調(diào)?

2.跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范問題。上述有關(guān)跨國經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告特殊問題的規(guī)范主要解決跨國經(jīng)營企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和形成財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范的另一個(gè)重要內(nèi)容是財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范。資本市場是以信息披露為基礎(chǔ)的，財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的重心在于財(cái)務(wù)表述，其主要是服務(wù)于市場監(jiān)管和投資者的決策。對(duì)制定我國跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范來說，滿足投資者的需要更多地要考慮滿足我國投資者的需要，因?yàn)槲覈�跨國�?jīng)營企業(yè)涉及跨國融資時(shí)，一般需遵循融資地的財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則�？鐕�經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范還應(yīng)考慮跨國經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范應(yīng)當(dāng)包括跨國經(jīng)營企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表、母公司單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表、境外營業(yè)單位單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表、以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的分部報(bào)告、以母公司或境外營業(yè)單位單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的分部報(bào)告等的財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容和披露方法的規(guī)范。

筆者認(rèn)為，研究制定我國跨國經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露規(guī)范，不應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)孤立的問題去研究，而應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系我國跨國經(jīng)營企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展趨勢(shì)，與整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革結(jié)合起來。根據(jù)20世紀(jì)末企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)的集團(tuán)經(jīng)營、跨國經(jīng)營和股份制經(jīng)營三者融為一體的特點(diǎn)，應(yīng)在解決好跨國經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)問題的基礎(chǔ)上，探索企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)、跨國企業(yè)會(huì)計(jì)和股份制企業(yè)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的新的企業(yè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)結(jié)構(gòu)體系。另外，應(yīng)充分借鑒國際會(huì)計(jì)慣例中適合我國的部分，切忌生搬硬套。