研究開發(fā)費用會計處理的問題

《股份有限公司會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)入賬，開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當期費用：而企業(yè)對研究開發(fā)費用的基本做法是：如果為企業(yè)自行研究開發(fā)的，因研究開發(fā)能否成功未能確定，所以一般將其所發(fā)生的研究開發(fā)費用，全部列作當期費用處理，待研究開發(fā)成功時再計入資產(chǎn)。筆者認為這樣處理存在不足之處，在此提出自己的一點設(shè)想。

一、現(xiàn)行研究開發(fā)費用會計處理存在的弊端

1、影響了利潤的真實性和可比性。當期費用容易受研究開發(fā)費用的影響而大起大落，從而使利潤的真實性和可比性大打折扣。

2、未能體現(xiàn)重要性原則。隨著企業(yè)的發(fā)展，特別是高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的研究開發(fā)費用也將越來越大，信息使用者將更關(guān)注企業(yè)的科研活動，而現(xiàn)行的會計處理方法未能體現(xiàn)其重要性。

3、不能真實反映無形資產(chǎn)的價值。有些專利、商標權(quán)開發(fā)費用很大，如果僅用最后階段的申請，注冊費用計價，勢必會使賬面價值與實際價值相差甚遠;如果僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)費用計入資產(chǎn)，則其無形資產(chǎn)的價值既不真實也不全面。

4、不符合一貫性原則。因為開發(fā)往往會跨年度，如果本年度開發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的費用列入當期費用，而當下一年度繼續(xù)開發(fā)取得成功時，將該年度發(fā)生的費用計入資產(chǎn)，這二者的會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期費用的縱向可比性。

5、不便于考核無形資產(chǎn)研究開發(fā)的投資效益。研究開發(fā)費用的記錄方面顯示出的極大隨意性，將使項目開發(fā)成功時無從查考其投資總額，在將來考核無形資產(chǎn)投資效益時便失去了一個可靠的分析指標。

二、研究開發(fā)費用會計處理的建議

1、設(shè)置“科研經(jīng)費”和“研究開發(fā)費用”兩個科目。“科研經(jīng)費”科目是用來核算企業(yè)計提或收到的科研經(jīng)費。企業(yè)按規(guī)定計提科研經(jīng)費，以及承擔國家或其他單位委托的科研開發(fā)項目而收到其所撥付的科研經(jīng)費時，記入該科目的貸方;當處于研究階段年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費用，以及處于開發(fā)階段，在開發(fā)項目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)費用時，記入該科目的借方，該科目按科研經(jīng)費的來源設(shè)置明細賬。

“研究開發(fā)費用”科目是用來歸集企業(yè)研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的費用，企業(yè)發(fā)生的研究、開發(fā)費用，記入該科目的借方;開發(fā)項目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)費用及年末結(jié)轉(zhuǎn)處于研究階段的研究費用時，記入該科目的貸方。該科目應(yīng)按“研究費用”、“開發(fā)費用”設(shè)置二級科目，再按科研項目種類設(shè)置明細分類科目。

2、研究開發(fā)費用的會計處理。年末按主營業(yè)務(wù)收入總額的一定比例計提科研經(jīng)費時，借記“管理費用”科目，貸記“科研經(jīng)費”科目。如為接受國家或其他單位委托的研究開發(fā)項目而收到其所撥付的資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“科研經(jīng)費”科目。

當研究開發(fā)過程中發(fā)生費用時，借記“研究開發(fā)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，①對于企業(yè)自己投資研究開發(fā)的科研項目：若該項目處于研究階段，則年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費用時，借記“科研經(jīng)費”科目，貸記“研究開發(fā)費用”科目。若該項目處于開發(fā)階段，當開發(fā)項目結(jié)束時，如開發(fā)成功形成專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研究開發(fā)費用”科目，同時借記“科研經(jīng)費”科目，貸記“盈余公積”科目(企業(yè)也可以不結(jié)轉(zhuǎn)該項目的科研經(jīng)費，留待以后繼續(xù)使用);如開發(fā)失敗，則借記“科研經(jīng)費”科目，貸記“研究開發(fā)費用”科目。②對于國家或其他單位委托其研究開發(fā)的科研項目：若該項目處于研究階段，則年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費用時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“研究開發(fā)費用”科目，同時按研究完成進度結(jié)轉(zhuǎn)其科研費用，借記“科研經(jīng)費”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若該項目處于開發(fā)階段，當開發(fā)結(jié)束時，則借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“研究開發(fā)費用”科目，同時借記“科研經(jīng)費”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

該方法具有以下優(yōu)點：①有利于保證科研經(jīng)費的來源。②體現(xiàn)了國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持政策。③更加充分體現(xiàn)了劃分收益性支出和資本性支出的原則。④項目開發(fā)成功轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，提高了企業(yè)研究開發(fā)的積極性。