企業(yè)加速折舊的會計處理

在許多企業(yè)財務(wù)人員的眼里，盡最大可能使用加速折舊是減少需繳納企業(yè)所得稅的最好方法。企業(yè)如果不計提折舊，會增加應(yīng)納稅所得額，所得稅也會增加許多;如果計提折舊，會加大成本費用減少利潤，從而使所得稅減少。折舊抵減稅負的作用，被稱為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的方法可以在直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、合計年限法中選擇。其中，雙倍余額遞減法、會計年限法屬于加速折舊方法，可以在資產(chǎn)使用的前期多提折舊，抵減應(yīng)納稅所得額，從而少繳稅款。

其實，無論采用哪種折舊方法，所計提的折舊總額都是相同的，總體上不會減少企業(yè)所得稅。加速折舊的意義在于加速折舊可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，可以使后期成本費用前提，前期會計利潤后移。企業(yè)前期利潤少，納稅少;后期利潤多，納稅較多。從而使所得稅遞延繳納，相當(dāng)于使用一筆無息貸款為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，而且不存在任何財務(wù)風(fēng)險。但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取平均年限法，需要加速折舊的須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。因此，并不是想加速折舊就可以的。

對固定資產(chǎn)折舊進行籌劃時，除了考慮是否可以采取加速折舊外，選擇加速折舊還應(yīng)考慮其他影響因素，在下面三種情況中，采取加速折舊須慎重，否則不僅達不到節(jié)稅的目的，反而會增加稅負。

稅收減免期加速折舊法會反向影響稅負

企業(yè)所得稅目前實行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響就是反向的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

例如萬華公司1999～2003年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，需提折舊的固定資產(chǎn)原值為2000萬元(殘值忽略不計)，沒有其他納稅調(diào)整事項，1999年、2000年為免稅期。如果采用直線法，每年的折舊額為400萬元;采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。采用直線法，5年內(nèi)平均每年稅負=(3000-1200)×33%÷5=118.8(萬元);采取加速折舊法，平均每年稅負=(3000-288-216-216)×33%÷5=150.48(萬元)。顯然采用加速折舊法比使用直線法平均每年增加稅負31.68萬元。

加速折舊在5年補虧期亦可能增加企業(yè)稅負

《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)、外資企業(yè)的虧損彌補期限和辦法做出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。

由于稅法對補虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

榮通公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補;而與榮通公司規(guī)模相當(dāng)?shù)亩ωS公司采用直線法計提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，榮通公司比鼎豐公司增加稅負300×33%=99(萬元)。

加速折舊應(yīng)服從企業(yè)利益最大化

在現(xiàn)行體制下，我國企業(yè)的會計報告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、財政、金融等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會公眾公告其財務(wù)報告。財務(wù)報告是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，報告使用人據(jù)此可計算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運營狀況等，作為決策的主要依據(jù)。

如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力差，不予注入資金，自然會使企業(yè)錯失發(fā)展壯大的機遇，如同撿了芝麻、丟了西瓜，得不償失。還有許多民營企業(yè)為了不繳所得稅，通過采用加速折舊等方法讓報表出現(xiàn)巨額虧損，一旦需要去銀行貸款，報表反映的虧損讓銀行望而卻步即是例證。

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，銷售增長無法回避，而銷售增長的財務(wù)意義是資金增長。完全依靠內(nèi)部籌資會限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會因財務(wù)風(fēng)險太大而無法實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營決策中考慮，不要為減少稅負造成連續(xù)虧損，無法取得支持銷售增長的資金，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

總之，企業(yè)選用加速折舊時，要充分關(guān)注稅收優(yōu)惠期、5年補虧期，趨利避害;要運用管理會計的方法，注意稅收與非稅收因素，進行統(tǒng)籌安排，謀取企業(yè)利益最大化。