會(huì)計(jì)核算的層次

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，生產(chǎn)力的不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了巨大的發(fā)展。在我國(guó)，已逐步形成了以辯證唯物論為哲學(xué)基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)管理理論為職能指導(dǎo)，以信息科學(xué)為技術(shù)輔助，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度為操作準(zhǔn)繩的核算體系。

一、會(huì)計(jì)核算的哲學(xué)層

辯證唯物論是科學(xué)的世界觀和方法論，是關(guān)于自然、社會(huì)和人類思維發(fā)展的科學(xué)。作為科學(xué)的方法論，辯證唯物論主張用聯(lián)系的、發(fā)展的和對(duì)立統(tǒng)一的觀點(diǎn)來觀察、研究一切事物，強(qiáng)調(diào)對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，用不同的方法解決不同的矛盾，從而也為會(huì)計(jì)核算提供了最一般的科學(xué)思維方法和理論依據(jù)。

1.會(huì)計(jì)要素與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)觀。辯證唯物論認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)存在的形式，是絕對(duì)的、永恒的、無條件的;靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊形態(tài)，是相對(duì)的、暫時(shí)的、有條件的。運(yùn)動(dòng)和靜止相互包含，相互轉(zhuǎn)化。我們知道，會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)要素的劃分、定義直接影響著會(huì)計(jì)核算結(jié)果的正確性、合理性。依據(jù)物質(zhì)運(yùn)動(dòng)觀中“動(dòng)”與“靜”的辯證關(guān)系，會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)從三個(gè)靜態(tài)要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)和三個(gè)動(dòng)態(tài)要素(收入、費(fèi)用、利潤(rùn))展開。靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布(期末余額)即財(cái)務(wù)狀況。而動(dòng)態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模(本期發(fā)生額)即經(jīng)營(yíng)成果。在資金運(yùn)動(dòng)過程中，各要素因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要此增彼長(zhǎng)(如，銷售庫(kù)存商品，減少資產(chǎn)，增加收入)，動(dòng)態(tài)要素與靜態(tài)要素相互轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)工作得以完整記錄資金運(yùn)動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)等式與對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律。事物內(nèi)部各方面以及事物之間是既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系，具有同一性和斗爭(zhēng)性。同一性以差異和對(duì)立為前提，是相對(duì)的、有條件的;斗爭(zhēng)性寓于同一性之中，是絕對(duì)的、無條件的。而會(huì)計(jì)等式正體現(xiàn)了各對(duì)立要素之間的平衡關(guān)系。如“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。會(huì)計(jì)主體由此開展復(fù)式記賬，建立相關(guān)賬戶，記錄會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，最終為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供財(cái)務(wù)狀況的信息。

3.會(huì)計(jì)核算基本前提與時(shí)空觀。辯證唯物論認(rèn)為，時(shí)空是物質(zhì)的存在形式，具有相對(duì)性、有限性、絕對(duì)性和無限性。而會(huì)計(jì)核算的基本前提正是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。比如，會(huì)計(jì)主體，也稱會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織。它立足時(shí)空觀的空間相對(duì)性，排斥了相對(duì)時(shí)點(diǎn)主體的其它組織，規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。再比如，會(huì)計(jì)分期，時(shí)空觀中時(shí)間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性、順序性，具有有限性和無限性，在不存在破產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)的情況下，會(huì)計(jì)主體將持續(xù)不斷地把經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。從時(shí)間的無限性中，去觀察相對(duì)有限時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及相對(duì)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。

二、會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)管理層

會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展、不斷完善起來的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息發(fā)揮著三方面的作用：

第一，向有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，以便有關(guān)方面作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

第二，通過會(huì)計(jì)信息向投資人和債權(quán)人反映領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況;

第三，為企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。我們不難看出，會(huì)計(jì)職能由社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理模式作引導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算的政策、內(nèi)容、程序、方法無一例外地服從經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的指揮棒。因此，我們進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并服從經(jīng)濟(jì)管理的基本法則。

1.會(huì)計(jì)核算確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，而會(huì)計(jì)信息的報(bào)告必須經(jīng)過確認(rèn)和計(jì)量?jī)蓚�(gè)步驟，這兩步程序正是能否正確、直觀反映經(jīng)營(yíng)管理所需會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵所在。所以，在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)核算工作中，為遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，滿足管理需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則被列為會(huì)計(jì)核算確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。這四個(gè)原則無一例外地強(qiáng)調(diào)：明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息使用者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并作出決策。當(dāng)然，不同的會(huì)計(jì)主體其經(jīng)營(yíng)模式及管理方法存在差異，因此，在會(huì)計(jì)信息的核算標(biāo)準(zhǔn)中并沒有一個(gè)包羅各種實(shí)體，全而細(xì)的統(tǒng)一準(zhǔn)則，即便是我們現(xiàn)在談到的確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，在特殊實(shí)體的經(jīng)營(yíng)管理背景下也是可能不同的。如，我國(guó)行政單位就采用收付實(shí)現(xiàn)制而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這既符合經(jīng)濟(jì)管理的需要，又與馬克思辯證唯物主義的世界觀相符。

2.會(huì)計(jì)核算起修正作用的一般原則。在會(huì)計(jì)核算過程中，通常需要考慮到以下三個(gè)補(bǔ)充因素：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則即起修正作用的一般原則。其中，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)正視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，不能將之回避;重要性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供同樣遵循成本效益原則，并與管理學(xué)中的“例外管理”理論一脈相承;而實(shí)質(zhì)重于形式原則直接提出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式，對(duì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理理論基礎(chǔ)加入新的詮釋。

三、會(huì)計(jì)核算的信息系統(tǒng)層

早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《會(huì)計(jì)基本理論說明書》文件中已指出“會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)的問題本文不作討論，但會(huì)計(jì)核算的過程無疑是一個(gè)信息處理過程。確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列的工作，正是要從價(jià)值的角度綜合反映社會(huì)再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)信息。而現(xiàn)代信息管理科學(xué)以信息為主要研究對(duì)象，以信息的運(yùn)動(dòng)規(guī)律和應(yīng)用方法為主要研究?jī)?nèi)容，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主要研究工具，為會(huì)計(jì)核算提供了科學(xué)的方法，并以其快速發(fā)展帶動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法的改革。

1.衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則。會(huì)計(jì)是采用信息系統(tǒng)的方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值反映，其能否合理地收集、加工、傳遞和利用的會(huì)計(jì)信息，受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約。在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)有：客觀性、可比性、一貫性、及時(shí)性和明晰性。這五項(xiàng)原則要求會(huì)計(jì)核算在信息處理全過程，客觀、及時(shí);在信息加工階段保持會(huì)計(jì)指標(biāo)在橫向、縱向上的口徑一致;在信息利用階段發(fā)送的信息具備相關(guān)性、明晰性，形成有序、有效的信息處理。

2.會(huì)計(jì)核算程序。會(huì)計(jì)核算程序，又稱賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)核算形式，是指憑證、賬簿組織與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法及步驟。不同的會(huì)計(jì)核算程序規(guī)定了填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的不同步驟和方法，是會(huì)計(jì)獨(dú)有的信息處理模式。在20世紀(jì)80年代末，我國(guó)開始大批量地借助計(jì)算機(jī)的信息處理能力完成會(huì)計(jì)核算工作。由于計(jì)算機(jī)的高速度、大容量，會(huì)計(jì)核算程序中的非會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的部分工作被計(jì)算機(jī)高效、高質(zhì)地替換。除在需作出職業(yè)判斷處留出人機(jī)接口，計(jì)算機(jī)為會(huì)計(jì)核算的最終信息提供更多元化的輸出。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上加強(qiáng)了信息密集度并一定程度上削減輸出信息的冗余度、模糊度。

四、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度

作為會(huì)計(jì)核算的最終準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑上發(fā)揮著巨大的作用。它直接指導(dǎo)著會(huì)計(jì)核算工作的形式、方法、甚至最終結(jié)果。隨著全球化的腳步，技術(shù)、經(jīng)濟(jì)無一例外地需要一個(gè)接口完成國(guó)際化的角色轉(zhuǎn)變。這一過程中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完成著一系列的轉(zhuǎn)換。同時(shí)，理論界的諸多探討也在影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。這就要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí)，符合中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)際，并利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由度控制盈余管理的負(fù)面影響。

五、會(huì)計(jì)核算的層次性與整體性

從上往下，會(huì)計(jì)核算有著良好的層次性，由會(huì)計(jì)對(duì)象到會(huì)計(jì)要素再到會(huì)計(jì)科目，這是核算內(nèi)容的層次性;由馬克思辯證唯物論到經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、信息管理科學(xué)再到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，這是核算指導(dǎo)思想的層次性。然而任何一個(gè)層次都服務(wù)于總體，不會(huì)孤立地存在。核算指導(dǎo)思想的層次旨在表明，我們的會(huì)計(jì)核算構(gòu)建于辯證唯物論基礎(chǔ)上，遵循事物發(fā)展的普遍規(guī)律。同時(shí)，會(huì)計(jì)是隸屬于經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)與信息管理科學(xué)的交叉學(xué)科，會(huì)計(jì)核算既要在這兩個(gè)體系的指導(dǎo)之下，又要服務(wù)于這兩個(gè)體系。而我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度則是遵循以上“一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)”而延伸出來的。這樣，一層層地遞延下來形成體系完備的整體，也形成了會(huì)計(jì)核算原則的梯隊(duì)。