企業(yè)如何編制合并會計報表

合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，抵銷企業(yè)集團內(nèi)部會計事項對個別會計報表的影響，合并會計報表各項目的數(shù)額而編制的會計報表。企業(yè)集團在編制合并會計報表時需要做大量的基礎工作。本文擬就天津汽車工業(yè)(集團)有限公司(以下簡稱天津汽車公司)的實踐談些看法。

一、要確定合并報表的編制范圍

編制合并報表，一個重要問題就是確定合并會計報表應合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應當包括在合并范圍之內(nèi)，哪些子公司應當排除在合并范圍之外。

新的《企業(yè)會計制度》第一百六十一條規(guī)定;企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表。

在實際操作中，對于超過50%的企業(yè)比較好掌握，而對于低于50%的企業(yè)，就應當根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，將持有半數(shù)以上表決權(quán)、半數(shù)以上投票權(quán)，有權(quán)任免董事會等權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員、有權(quán)控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)集團應根據(jù)裝團規(guī)模等一些實際情況來確定合并范圍，而確定這個范圍的目的，是能反映企業(yè)集團的真實經(jīng)濟信息。

二、要統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部會計報表決算日、會計期間和記帳本位幣。

三、要統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部所采用的會計政策

當集團內(nèi)部各個子公司所采用的會對政策不一致時，母公司就要規(guī)定統(tǒng)一的會計政策，但當子公司的會計政策對整個集團影響不大時，也可直接利用子公司的會計報表編制合并會計報表。

四、要采用權(quán)益法核算

權(quán)益法核算是合并會計報表具有真實性的最重要的基礎。企業(yè)集團無論規(guī)模大小，都不可能只有一級子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權(quán)益法核算，能夠把各級干公司的真實情況比較全面地反映出來，從而為合并會計報表提供基礎。

五、確定合并抵銷內(nèi)容

確定合并抵銷內(nèi)容是一項具體操作。目前的合并會計報表以合并資產(chǎn)負債表及合并利潤和利潤分配表為主，主要的抵銷項目包括以下七項：(1)權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目;(2)內(nèi)部債權(quán)債務項目;(3)內(nèi)部存貨項目;(4)固定資產(chǎn)項目;(5)盈余公積項目;(6)財務費用項目;(7)內(nèi)部投資收益項目。這些項目在加總的過程中會產(chǎn)生重復因素，必須通過抵銷處理使合并會計報表反映企業(yè)集團真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

在這些抵銷項目中，第(1)、(2)、(3)、(5)項目比較普遍，且(2)、(3)項目需要在平時做大量的基礎工作。為此，筆者就第(2)項內(nèi)部債權(quán)債務項目及第(3)項內(nèi)部存貨項目加以說明。

1、內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷

內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷從會計處理上是相對簡單的，但在實際操作中卻比較復雜，因為在汽車工業(yè)集團內(nèi)部母子公司之間、各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易頻繁，有時業(yè)務量很大，往來科目隨時變動，雙方還會發(fā)生時間性差異。為此，在實際工作中可以采取內(nèi)部報表的形式。把發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的子公司設計在一張報表上，按月上報，通過計算機匯總，及時掌握動態(tài)，同時母公司對子公司的基礎工作進行監(jiān)督。如果月末雙方上報的數(shù)據(jù)差異很大，母公司應立即督促雙方單位對帳，查找原因。

母公司期末根據(jù)匯總數(shù)做抵銷分錄

借：應付帳款

貸：應收帳款

2、內(nèi)部存貨項目的抵銷

內(nèi)部存貨項目的抵銷最為復雜，要分部進行，隨每一個步驟做好基礎工作。

(1)確定期末存貨結(jié)存率

期末存貨結(jié)算率=期末存貨合計/本期購貨合計

這里，本期購貨合計需要逐月統(tǒng)計，可以要求子公司按月上報，或設計一個內(nèi)部報表。

(2)計算內(nèi)部存貨結(jié)存金額

從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額=期末存貨結(jié)存率×從該銷貨方本期購進金額

(3)計算存貨中的內(nèi)部銷售利潤額

存貨中的內(nèi)部銷售利潤額=從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額×該銷貨方的銷售毛利率

(4)匯總確定存貨內(nèi)部抵銷數(shù)

即將集團內(nèi)部發(fā)生的各品種存貨所含的內(nèi)部銷售利潤額加以匯總，得出存貨內(nèi)部抵銷數(shù)。

(5)計算確定內(nèi)部銷售收入抵銷數(shù)

這個數(shù)據(jù)無法在期末一次計算得出，需要在平時做一些基礎工作，仍然可以通過內(nèi)部報表的形式逐月匯總。

(6)計算確定銷售成本

前面，我們已經(jīng)計算得出存貨抵銷數(shù)，銷售收入抵銷數(shù)，就可以根據(jù)借貸平衡關(guān)系得出銷售成本的抵銷數(shù)，據(jù)以作出分錄，借：主營業(yè)務收入，貸：主營業(yè)務成本，貸：存貨。

這里，還有一個需要注意的地方，如果是逐年合并，就要考慮期初數(shù)，用期末減去期初確定本期抵銷數(shù)。

除此之外，還有盈余公積、投資收益等的抵銷，基本可以在編制合并報表時一次性計算得出抵銷數(shù)，但在平時需要隨時監(jiān)控各個子公司的變化情況。

總之，合并報表一定要本著真實可靠、全面完整的原則，才能為母公司股東和債權(quán)人及時提供信息，同時維護母公司利益。