公益金制度的會計分析

一、公益金制度的現(xiàn)狀分析

“公益金”產生于計劃經濟向市場經濟轉型的初期。1993年前是“職工集體福利”科目，1993年會計制度改革，改為“公益金”科目，并在當年制定的《公司法》中將公益金的提取法律化，稱之為“法定公益金”。

公益金作為一種過渡性、折中性的制度安排，與其產生時的工資制度、福利制度以及政治環(huán)境是相適應的。然而，隨著改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，“公益金”的設置越來越顯露出不能適應現(xiàn)代企業(yè)的要求。而且公益金制度的存在使得企業(yè)投資者與職工之間的利益矛盾日益顯化。其原來的激勵功能也愈益弱化。

(一)公益金的產權主體錯位，引發(fā)企業(yè)投資者與職工之間利益矛盾。公益金是從稅后利潤中提取的，作為一種資產的收益，其所有權當然歸企業(yè)投資者所有，我國會計制度亦將“公益金”列為所有者權益類科目。然而，現(xiàn)行制度又規(guī)定。公益金只能用于職工及集體福利，顯然，公益金反映的產權關系違背產權制度中“誰擁有、誰受益”的基本原則6在經濟成分單一，企業(yè)資產為國家或者集體所有的情況下。全體職工亦是企業(yè)所有者，其集體福利設施是否有專門的資金來源，是從稅后利潤中計提，還是從成本、費用中開支，本質上并無區(qū)別，也無利益矛盾。但隨著非國有經濟逐漸壯大周國有經濟業(yè)已成為國民經濟的重要組成部分，企業(yè)的產權關系也隨之發(fā)生了很大變化，企業(yè)投資者利益與職工利益不再具有完全的一致性，如果再從企業(yè)稅后凈利中，硬性劃定一塊用于并非企業(yè)投資者的職工集體福利設施支出，無疑損害了投資者的權益。從建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來看，公益金的產權制度近期雖然合法，但不具備合理性。

(二)公益金的管理落后，使用效率低，使其激勵功能逐漸弱化。公益金是從稅后利潤中提取，企業(yè)“有凈利潤則提，無凈利潤則不提”，這在一定程度上能激勵職工發(fā)奮為企業(yè)工作，使企業(yè)獲取更多利潤從而提取更多的公益金，以改善住房、幼兒園等集體福利設施，尋找一個安全、舒適的工作和生活環(huán)境。但這種激勵機制在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的效用并不大。首先，隨著我國住房制度、醫(yī)療制度及其他一些社會保障制度的建立與完善，上述集體福利可從社會上得到滿足，而且以其優(yōu)質的服務及其完善的設施為個人提供的福利比企業(yè)提供的福利更有吸引力。其次，從個人努力到福利實現(xiàn)經歷的時間太長，因公益金每年提取一次，從提取到福利實現(xiàn)，是一個漫長的過程。最后，由于經營風險存在和人們固有的吃大鍋飯的思想，個人努力與報酬往往不成正比，出現(xiàn)“勞而無獲”或是“搭便車”的現(xiàn)象。使這種激勵機制發(fā)揮的作用大打折扣。

二、公益金制度的創(chuàng)新安排

現(xiàn)行的公益金制度已不再適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。因此有人提出取消“公益金”這一科目，將稅后凈利全部收歸投資者所有。但這樣做雖然消除了原公益金制度的負面效用，卻并沒有為企業(yè)效率的提高積極地創(chuàng)造條件。相反，由于變相地榨取了職工部分必要的生活福利，傷害了職工感情，最終將會導致企業(yè)效益的下降。筆者認為，對現(xiàn)有公益金制度改革需要有一種創(chuàng)新思路，一種行之有效的方法。這種創(chuàng)新就是要將現(xiàn)行的公益金制度轉換成依照人力資本投入的大小獲取企業(yè)剩余的制度。這種制度創(chuàng)新的基本思路如下：

(一)改革原有的公益金會計核算制度。公益金的提取追根溯源還是為了給職工提供一個讓其安心為企業(yè)服務的環(huán)境。議提高企業(yè)職工的積極性。為保證其職能目標的實現(xiàn)，有必要對原“公益金”科目核算內容重新安排：將一部分集體福利支出改在職工的報酬計劃中加以約定，放在個人“應付福利費”中核算，以解決職工的基本福利待遇;月一部分仍在所有者權益為核算，只是公益金不再劃為盈余公積的子目，而是單獨出來，與盈余公積平行。

(二)確立合理、明晰的公益金產權主體。在市場經濟條件下，企業(yè)是一個人力資本和非人力資本的合約。因此，人力資本應與物力資本共享企業(yè)的剩余。公益金設立的初衷是為激勵企業(yè)職工，因此作為分享企業(yè)剩余的一種表現(xiàn)，其所有者權益不應歸投資者所有，而歸人力資本所有者，即所有權歸屬企業(yè)職工。這種產權制度安排可以有效控制企業(yè)管理當局使用公益金的隨意性、職工能真正享受到公益金所帶來的實惠。

(三)轉換公益金的功能機制。職工的基本福利待遇從個人“應付福利費”中支出后，公益金的用途不再是職工集體福利支出，而是用于企業(yè)職工分享企業(yè)剩余。為真正體現(xiàn)其“公益‘的性質，應根據(jù)人力資本投入大小的不同，將公益金用于激勵企業(yè)的有功之臣，這種通過激勵而非壓榨來促進人力資本的投入，重視其價值的實現(xiàn)，必將極大地增強職工工作的積極性，從而為企業(yè)提高整體效率和效益創(chuàng)造條件。當然，為達到對職工進行激勵與約束的初衷，既要保證職工公益金的所有權的實現(xiàn)，同時又必須有效規(guī)避職工隨意抽走這部分資金所帶來的風險�？尚械霓k法是當公益金積累到一定份額后，將其轉換成股本，再對在職員工的股份轉讓作出一些限制。

以上制度安排與當今國際上盛行的員工持股計劃異曲同工。對員工的激勵作用不言而喻。而且新公益金制度還有以下一些優(yōu)點和作用：(l)新公益金制度直接從原制度基礎上過渡而來，原有法規(guī)無須作重大修改，而且公益金作為人力資本對企業(yè)剩余的分享，師出有名，所以其實施的困難不大，利益矛盾不明顯。(2)新公益金制度可以作為實施人力資源會計的前奏，至少是在觀念和認識上為人力資源會計融入財務會計鋪平道路。(3)新公益金制度比之原制度更與我國的社會制度相容，企業(yè)職工通過新公益金制度參與企業(yè)剩余的分享，進而持有企業(yè)的股份，具有勞動者與所有者的雙重身份，從而為其在企業(yè)中的主人翁地位奠定了財產基礎。