銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的比較

(一)銀行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的比較

目前我國(guó)規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)主要有：1993年3月17日由財(cái)政部、中國(guó)人民銀行發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;1995年5月10日中華人民共和國(guó)主席令第47號(hào)令公布的《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》;由中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則》第1號(hào)：商業(yè)銀行招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定;第2號(hào)：商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定等。而美國(guó)規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)有：1913年12月23日通過(guò)、1976年底修訂的《美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備法案》;1980年3月31日國(guó)會(huì)通過(guò)的《美國(guó)1980年存款機(jī)構(gòu)放松管制和貨幣控制法》;1982年10月15日國(guó)會(huì)通過(guò)的《美國(guó)1982年97—320號(hào)公法》等。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)架的比較

浦發(fā)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告主要由三部分組成，即審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表)及會(huì)計(jì)報(bào)表附注;而花旗銀行財(cái)務(wù)報(bào)告除審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表(包括合并收益表、合并財(cái)務(wù)狀況表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表及合并現(xiàn)金流量表)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注外，還包括管理報(bào)告、管理當(dāng)局關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論與分析、近五年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總表等部分。通過(guò)對(duì)比我們不難看出美國(guó)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告體系所包含的內(nèi)容較為豐富，除常規(guī)的會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)告及附注外，還有股東權(quán)益變動(dòng)表、管理報(bào)告和較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總列示。這些內(nèi)容對(duì)于投資者進(jìn)一步了解銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、發(fā)展趨勢(shì)及評(píng)估銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平有重要的作用。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成要素的比較

1.收益表構(gòu)成要素之比較

這里筆者主要將浦發(fā)銀行的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表與花旗銀行的合并收益表及股東權(quán)益變動(dòng)表加以對(duì)比。首先，從時(shí)間跨度來(lái)看，花旗銀行的合并收益表覆蓋1997、1998和1999三個(gè)會(huì)計(jì)年度，而浦發(fā)銀行的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表只包括1998和1999兩個(gè)會(huì)計(jì)年度。其次，從報(bào)表構(gòu)成要素來(lái)看，花旗銀行在利潤(rùn)揭示方面更為詳細(xì)，如浦發(fā)銀行凈利潤(rùn)形成的要素包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等項(xiàng)目。而花旗銀行包括收入、扣除利息費(fèi)用的總收入、保險(xiǎn)賠償金索賠及信貸損失準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、所得稅、少數(shù)股東收益及會(huì)計(jì)變更累積影響前收益等項(xiàng)目。同時(shí)由于花旗銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)的緣故，其在具體要素的內(nèi)容構(gòu)成方面與浦發(fā)銀行不同(如其包括保險(xiǎn)費(fèi)收入、保險(xiǎn)賠償金準(zhǔn)備、簽訂、取得及經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)的費(fèi)用等項(xiàng)目，而浦發(fā)銀行則沒(méi)有)。值得一提的是其還在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提供了其母公司的簡(jiǎn)化收益表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表。再次，浦發(fā)銀行將利潤(rùn)分配表與利潤(rùn)表集成在一起，在凈利潤(rùn)之后依其分配順序最終列示了未分配利潤(rùn)，而花旗銀行有關(guān)利潤(rùn)分配的部分信息是集中于其特有的合并股東權(quán)益變動(dòng)表之中的，其股東權(quán)益變動(dòng)表中分別列示了以清算價(jià)值表示的優(yōu)先股、普通股和超面值繳入股本、留存收益、以成本表示的庫(kù)藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實(shí)現(xiàn)的賠償?shù)软?xiàng)目。1997、1998、1999年的相關(guān)金額和股份數(shù)額、股東權(quán)益總額及發(fā)行在外的普通股總數(shù)、非所有者權(quán)益變化匯總等內(nèi)容。此外，花旗銀行的合并收益表中還包括基本每股收益、發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股數(shù)、稀釋后的每股收益及調(diào)整后的發(fā)行在外加權(quán)平均普通股數(shù)等項(xiàng)目，浦發(fā)銀行則未揭示此類的相關(guān)信息。

2.資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成要素之比較

相比較而言，浦發(fā)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表要比花旗銀行的合并財(cái)務(wù)狀況表在資產(chǎn)、負(fù)債各要素的列示方面詳細(xì)得多。如浦發(fā)銀行有流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、無(wú)形、遞延及其他資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債之分，其將貸款區(qū)分為短期貸款、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款并計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，將投資分為短期投資、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期投資并計(jì)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備;而花旗銀行則沒(méi)有這樣詳細(xì)的分類，其有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的詳細(xì)信息是通過(guò)表外附注的形式加以揭示的。在所有者權(quán)益的構(gòu)成方面兩者亦有所不同，浦發(fā)銀行的所有者權(quán)益包括資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，而花旗銀行則包括以累積清算價(jià)值列示的優(yōu)先股、普通股、超面值繳入股本、留存收益、庫(kù)藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實(shí)現(xiàn)的賠償。

3.現(xiàn)金流量表構(gòu)成要素之比較

首先，從時(shí)間跨度角度來(lái)講，浦發(fā)銀行僅提供了1999年度的現(xiàn)金流量情況，而花旗銀行則同時(shí)提供了1997、1998、1999三年的現(xiàn)金流量情況，其信息披露量明顯要大于浦發(fā)銀行，有利于投資者評(píng)價(jià)銀行的收益質(zhì)量狀況及其發(fā)展趨勢(shì)。其次，從報(bào)表構(gòu)成角度來(lái)講，浦發(fā)銀行提供了直接法編制的現(xiàn)金流量表，并在補(bǔ)充資料中列示了不涉及現(xiàn)金流量的投資和融資活動(dòng)、以間接法為基礎(chǔ)得到的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況三部分內(nèi)容;而花旗銀行則僅以間接法編制了現(xiàn)金流量表。此外，從現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素角度來(lái)講，花旗銀行在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的凈現(xiàn)金流量的過(guò)程中，由于其可涉獵保險(xiǎn)、證券、投機(jī)等非銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營(yíng)，因而其包括了許多浦發(fā)銀行所沒(méi)有的項(xiàng)目，如遞延保險(xiǎn)單取得成本與保險(xiǎn)價(jià)值的攤銷、對(duì)遞延保險(xiǎn)單取得成本的追加、保險(xiǎn)單責(zé)任準(zhǔn)備的變化、投機(jī)資本活動(dòng)等。同時(shí)在存貸款增減、股利收支、利息收支等項(xiàng)目的歸屬上有所不同，如存貸款的增減被浦發(fā)銀行列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而花旗銀行則分別列為籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)項(xiàng)下等。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表附注比較

首先，從附注構(gòu)成上來(lái)看，浦發(fā)銀行由公司簡(jiǎn)介、主要會(huì)計(jì)政策、稅項(xiàng)、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的說(shuō)明及其他需說(shuō)明的事項(xiàng)等部分組成;而花旗銀行附注包括主要會(huì)計(jì)政策、公司合并、分部信息及若干單列對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及相關(guān)政策的說(shuō)明。其次，從各部分的內(nèi)容及會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋等內(nèi)容的披露來(lái)看，花旗銀行由于其業(yè)務(wù)面較廣而有許多浦發(fā)銀行未披露的內(nèi)容(如保險(xiǎn)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)——非交易用的衍生金融工具等)，同時(shí)其還包括會(huì)計(jì)政策變更、未來(lái)應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(衍生金融工具和套期保值會(huì)計(jì))、其母公司的簡(jiǎn)要收益表、財(cái)務(wù)狀況表、現(xiàn)金流量表及未經(jīng)審計(jì)的過(guò)去兩年各季度數(shù)據(jù)(部分項(xiàng)目)的匯總。