會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息的披露問(wèn)題

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”已被人們所共識(shí)，作為提供會(huì)計(jì)信息的重要載體——會(huì)計(jì)報(bào)表也越來(lái)越被人們所關(guān)注。但從會(huì)計(jì)報(bào)表本身來(lái)說(shuō)，由于其會(huì)計(jì)要素的規(guī)定性、格式的固定性和計(jì)量單位的單一性和報(bào)表容量的有限性，決定了它們表達(dá)的會(huì)計(jì)信息不可避免存在一定的局限性。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不僅要求企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，還要求企業(yè)對(duì)表外信息加上披露力度，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的地位亦日益突出。本文就會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息的披露問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、表外信息的特點(diǎn)

表外信息是指會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者(單位)不能或不便在法定會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映的，但卻能幫助報(bào)表使用者全面、正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、或有事項(xiàng)和未來(lái)發(fā)展的重要信息，它是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充和說(shuō)明。筆者認(rèn)為，它與表內(nèi)信息相比較，具有以下特點(diǎn)：

1.從屬性。表外信息是對(duì)表內(nèi)信息的補(bǔ)充和說(shuō)明，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中從屬于主要報(bào)表，處于從屬地位，應(yīng)當(dāng)報(bào)從和服務(wù)于主要報(bào)表，既不能本末倒置，更不能取代主要報(bào)表的位置。

2.解釋性。表外信息是對(duì)表內(nèi)相關(guān)信息的解釋和注腳，在報(bào)表使用者閱讀時(shí)，如果沒有相應(yīng)的解釋，許多內(nèi)容就難以讀懂，容易產(chǎn)生分歧和誤解。如對(duì)表內(nèi)的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目中有無(wú)已貼現(xiàn)的商業(yè)承況匯票，有多少，應(yīng)當(dāng)作出必要的解釋，不能讓使用者產(chǎn)生誤解。

3.表現(xiàn)形式靈活性。表外信息不受固定表格和指標(biāo)的限制，它可以通過(guò)文字陳述、圖表顯示等形式反映企業(yè)的簡(jiǎn)況、基本會(huì)計(jì)政策、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、或有事項(xiàng)和未來(lái)發(fā)展等相關(guān)內(nèi)容，形式多樣，方法靈活。

4.建設(shè)性。表外信息不僅對(duì)表內(nèi)信息進(jìn)行補(bǔ)充、說(shuō)明，還要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，有針對(duì)性地提出一些改進(jìn)的建議、措施，以利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未來(lái)發(fā)展地提出一些改進(jìn)的建議、措施，以利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未來(lái)發(fā)展有更全面的認(rèn)識(shí)。所以，表外的信息不是簡(jiǎn)單的披露，而是披露者對(duì)相關(guān)信息的再加工。

5.內(nèi)容多樣性。表外信息的含義廣泛，內(nèi)容多樣，不受格式、范圍和時(shí)間的限制。按照信息披露的要求，可以分為強(qiáng)制性披露和自愿性披露。在強(qiáng)制性披露方面，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上市公司的年度報(bào)告必須附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)摘要;非上市公司的年度報(bào)告應(yīng)附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。在自愿性披露方面，披露的表外信息由報(bào)表提供者自主選擇，一般應(yīng)包括預(yù)測(cè)性信息、輔助信息、管理當(dāng)局的管理目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等。不論是強(qiáng)制性披露的表外信息，還是非自愿性披露的表外信息，其內(nèi)容涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面，時(shí)間可涵蓋過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)。

二、表外信息披露應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則

表外信息披露的目的旨在幫助報(bào)表使用者能夠透切理解報(bào)表的內(nèi)容，及時(shí)、清楚地了解企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的后果，從而得到清晰、完整、可比、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。為此，在進(jìn)行表外信息披露時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)遵守以下基本原則：

1.可靠性�？煽啃栽瓌t要求報(bào)表提供者不論在何時(shí)、何地，以何種方式披露信息，均應(yīng)保證所披露的信息真實(shí)、完整。凡公布的與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息，應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證或有關(guān)專業(yè)人員的評(píng)價(jià)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性原則要求報(bào)表提供者披露的表外信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)、與信息使用者的決策相關(guān)，對(duì)使用者有用。

3.重要性。重要性原則要求報(bào)表提供者在表外信息披露過(guò)程中對(duì)披露的信息應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，對(duì)財(cái)務(wù)狀況有較大影響，并進(jìn)而影響報(bào)表使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要予以充分、準(zhǔn)確的披露;對(duì)于次要的事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)報(bào)表使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)從簡(jiǎn)。

4.充分性。充分性原則要求報(bào)表提供者披露的信息能讓使用者足以了解企業(yè)的全貌、事件的實(shí)質(zhì)、問(wèn)題處理的結(jié)果。對(duì)重大事項(xiàng)的披露不能有重大遣漏，否則將會(huì)誤導(dǎo)使用者的判斷和決策。

5.及時(shí)性。及時(shí)性原則要求報(bào)表提供者應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間披露相關(guān)信息，減少內(nèi)幕交易和信息不靈，保證信息的時(shí)效性。

6.適當(dāng)性。適當(dāng)性原則要求報(bào)表提供者披露的信息既能滿足報(bào)表使用人的決策需要，又要注意保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。

三、表外信息披露不充分的原因

目前，我國(guó)很多企業(yè)主要是非上市的企業(yè)普遍不提供表外信息，即使提供也是很粗略、簡(jiǎn)單的。筆者分析其原因有兩點(diǎn)：

1.認(rèn)識(shí)層面上的原因。這些企業(yè)一方面忽視了表外信息對(duì)報(bào)表使用人決策的重要性，這些企業(yè)方面擔(dān)心表外信息披露后，報(bào)表使用人過(guò)多地了解了企業(yè)“家底和”秘密。

2.技術(shù)層面上的原因。一方面不知道表外信息究充包含哪些內(nèi)容，另一方面不知道如何去披露。

而對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息應(yīng)披露的基本內(nèi)容，我國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和證監(jiān)委頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》及《實(shí)施細(xì)則》都做了相應(yīng)規(guī)定。