經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)的需求

經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)的需求和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展一直是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿�。本文從多個(gè)方面探討了推動(dòng)企業(yè)應(yīng)用可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語言(XBRL)的動(dòng)因。

可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語言(XBRL)作為一種新的企業(yè)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)正在得到廣泛的推廣和應(yīng)用。它將改革網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，對(duì)會(huì)計(jì)信息資源的開發(fā)和利用提供新的技術(shù)支撐手段和平臺(tái)。XBRL自1998年在美國誕生以來，得到了迅速的發(fā)展。截止到2006年7月，XBRL國際組織(xbrl.org)擁有的成員數(shù)從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了四百五十多家，應(yīng)用領(lǐng)域則涵蓋了資本市場、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、保險(xiǎn)和審計(jì)等諸多方面。我國的上海證券交易所和深圳證券交易所在“上市公司信息披露電子化標(biāo)準(zhǔn)”的框架下，從2003年年報(bào)開始，實(shí)施基于XBRL的上市公司定期報(bào)告報(bào)送系統(tǒng)。2006年，我國財(cái)政部王軍副部長5月29號(hào)致函中國會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)：“已確定借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織架構(gòu)，建立我國的XBRL組織，并擬以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的名義加入XBRL國際組織”。2007年，《財(cái)務(wù)經(jīng)理人》雜志刊登了財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)(FEI)首席執(zhí)行官ColleenCunningham的文章，文中列出了2007年財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的十大挑戰(zhàn)，其中就包括XBRL的運(yùn)用帶來的挑戰(zhàn)。然而，對(duì)于我國大多數(shù)企業(yè)及其財(cái)會(huì)人員來說，雖然作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者，他們也認(rèn)為現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息不能滿足決策的需求，但他們還不了解XBRL，不知道XBRL有什么好處。對(duì)一項(xiàng)新技術(shù)的應(yīng)用首先要投入資金，投入就要有產(chǎn)出，而企業(yè)應(yīng)用XBRL的收益主要是一種間接效益和社會(huì)效益。那么，企業(yè)應(yīng)用XBRL的動(dòng)因何在?我國還能在企業(yè)推廣應(yīng)用XBRL嗎?

一、來自于企業(yè)外部的呼聲

(一)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國際化趨勢的需要

當(dāng)今，企業(yè)面臨的是全球市場的激烈競爭，而作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)參與全球市場競爭的重要的信息載體。通過互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，是企業(yè)爭取全球的客戶資源、供應(yīng)商以及投資商的重要途徑之一。會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，要求其具備“國際標(biāo)準(zhǔn)語言”的呼聲越來越高，商業(yè)報(bào)告尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告全球化已日趨迫切。一方面，各國各地區(qū)的會(huì)計(jì)界積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程;另一方面，支持企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布及時(shí)的財(cái)務(wù)信息的新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)——XBRL的出現(xiàn)滿足了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式變革的需求。XBRL首先在全球范圍內(nèi)制定了在互聯(lián)網(wǎng)上表達(dá)、存儲(chǔ)、傳遞、輸出企業(yè)財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)體系，包括兩部分內(nèi)容：技術(shù)規(guī)范(Specification)和分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它規(guī)定了XBRL的理念和原則;后者是技術(shù)規(guī)范的具體應(yīng)用。由于各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，分類標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有所不同，但必須基于特定版本的技術(shù)規(guī)范制定。對(duì)于技術(shù)規(guī)范，XBRL國際組織已公布了XBRL1.0版、XBRL2.0版、XBRL2.1版，擬采用XBRL技術(shù)的國家或其它領(lǐng)域可以從三種版本(規(guī)格書)中任選一種來制定分類標(biāo)準(zhǔn)(即應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn))。目前，國際組織和發(fā)達(dá)國家都出臺(tái)了一些分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的方式，它將WORD、PDF、HTML格式的僅供閱讀的電子版的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變成自帶語義的可繼續(xù)處理的財(cái)務(wù)信息，解決了信息披露與數(shù)據(jù)采集一體化以及跨平臺(tái)使用的根本問題，方便全球各地的客戶、投資商、供應(yīng)商等通過互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)采集和分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息，作出最佳決策。例如，微軟公司于2002年就在自己的網(wǎng)站上提供了按美、加等五國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的XBRL格式的年度利潤表，以便全球的投資者和客戶了解公司的贏利狀況。近年來，發(fā)達(dá)國家采用XBRL格式在互聯(lián)網(wǎng)上遞交財(cái)務(wù)報(bào)告的公司日益增多。我國企業(yè)要走出國門，融入國際化的大市場，需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國際化大環(huán)境的要求，這將成為推動(dòng)企業(yè)應(yīng)用XBRL的動(dòng)力。

(二)適應(yīng)證券、稅務(wù)、審計(jì)等政府部門對(duì)企業(yè)監(jiān)管的需要

證券、稅務(wù)、審計(jì)等政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)著一個(gè)國家或一個(gè)地區(qū)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理的職能，獨(dú)立審計(jì)師更是承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)，企業(yè)必須按照相關(guān)法規(guī)和管理要求，按期向稅務(wù)、審計(jì)、證券等管理部門提交納稅報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)報(bào)告模式提交的紙質(zhì)或其電子版格式的報(bào)告，由于沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)格式，加上各個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫平臺(tái)不同，證券、審計(jì)等機(jī)構(gòu)需要花費(fèi)較高的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換成本，不便于獨(dú)立審計(jì)師和政府機(jī)構(gòu)的相關(guān)管理人員進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。XBRL提供了一種標(biāo)準(zhǔn)方法來表達(dá)、存儲(chǔ)、傳遞和輸出企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)，并且與信息系統(tǒng)平臺(tái)無關(guān)。它將報(bào)告的內(nèi)容(數(shù)據(jù))與顯示的樣式分開，使財(cái)務(wù)報(bào)告“數(shù)出一門”，又能按各類信息用戶要求的格式輸出�；�于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢，證券、稅務(wù)、審計(jì)等各個(gè)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師能通過互聯(lián)網(wǎng)以更快、更經(jīng)濟(jì)的方式，從企業(yè)的同一個(gè)數(shù)據(jù)源獲得統(tǒng)一格式的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換的成本和風(fēng)險(xiǎn)，便于財(cái)務(wù)、審計(jì)等各類分析性軟件的應(yīng)用，提高了證券、稅務(wù)、審計(jì)等部門的工作效率，也便于實(shí)施在線審計(jì)和事中監(jiān)督。由此，XBRL將得到各級(jí)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的青睞，政府將會(huì)出臺(tái)一系列政策鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用基于XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，以其宏觀引導(dǎo)給企業(yè)應(yīng)用XBRL帶來推動(dòng)力量。

(三)適應(yīng)投資者、債權(quán)人等信息用戶對(duì)企業(yè)的需求

我國的資本市場經(jīng)過將近二十來年的發(fā)展，逐步走向理性和成熟。無論是銀行、投資機(jī)構(gòu)還是個(gè)人投資者都要求增加財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，都渴望公平地獲得及時(shí)的、方便于分析和利用的財(cái)務(wù)信息，以便能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題和機(jī)遇，及時(shí)、正確地作出投資決策，幫助其獲得成功。而傳統(tǒng)的在網(wǎng)上公布的財(cái)務(wù)報(bào)告只不過是紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的電子化，只能閱讀，不便于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息資源再次進(jìn)行分析和利用。例如，投資者或銀行要進(jìn)行行業(yè)內(nèi)企業(yè)贏利能力的比較或某企業(yè)前后幾年財(cái)務(wù)狀況的比較，必須收集相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)重新輸入，數(shù)據(jù)采集的成本和風(fēng)險(xiǎn)較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足網(wǎng)絡(luò)計(jì)算潛在的應(yīng)用能力(如在網(wǎng)絡(luò)上挖掘?qū)崟r(shí)共享交易數(shù)據(jù))的需要。而XBRL以非線性的信息組織形式、靈活的Web應(yīng)用、經(jīng)濟(jì)的開發(fā)成本、便捷的數(shù)據(jù)處理、開放的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)的選擇性更新等優(yōu)越性受到投資者和債權(quán)人等信息用戶的青睞，用XBRL格式在網(wǎng)上公布的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告將受到資本市場信息用戶的重點(diǎn)關(guān)注和利用，這亦將成為企業(yè)推廣應(yīng)用XBRL的動(dòng)力。

二、來自企業(yè)內(nèi)部管理的需求

(一)改善與資本市場的信息溝通，獲得籌資機(jī)會(huì)，降低資金成本

企業(yè)融資離不開資本市場，銀行是企業(yè)最主要的債權(quán)人，上市公司更希望在證券市場上有很好的表現(xiàn)，以便籌集到需要的資金。企業(yè)要獲得籌資機(jī)會(huì)和降低資金成本取決于很多因素，包括企業(yè)的健康狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的信息質(zhì)量高低以及財(cái)務(wù)分析者視野的寬窄等。企業(yè)的健康狀況一般體現(xiàn)在反映盈利水平的指標(biāo)上，高質(zhì)量的盈利水平代表著低資金成本;財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)給金融機(jī)構(gòu)的信息越真實(shí)，越容易理解，就越能使金融機(jī)構(gòu)較快理解企業(yè)盈利的質(zhì)量水平，進(jìn)而使企業(yè)取得更好的貸款比率;財(cái)務(wù)分析者視野的寬廣體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露是否充分上，企業(yè)提供更多透明和有用的信息會(huì)改善企業(yè)同投資者的關(guān)系，良好的伙伴關(guān)系和信譽(yù)能在一定程度上減低資金成本。由于XBRL具有標(biāo)記功能，能夠使信息需求者獲得企業(yè)標(biāo)記的全部信息，而不用擔(dān)心被第三方歪曲。企業(yè)可以通過自己的網(wǎng)站，用XBRL格式“實(shí)時(shí)報(bào)告”銷售收入和贏利狀況等，還可對(duì)外發(fā)布新聞稿、公司的規(guī)章制度和內(nèi)部控制等，使金融機(jī)構(gòu)和投資者能快速獲得和處理公司的信息，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，在一定程度上解決了資本市場所面臨的會(huì)計(jì)信息失真問題，節(jié)約了由所謂的信息不對(duì)稱導(dǎo)致逆向選擇帶來的成本。

Hunton對(duì)“實(shí)時(shí)報(bào)告”的供給與需求的理論基礎(chǔ)進(jìn)行回顧與分析時(shí)認(rèn)為，可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)上的成本收益分析方法評(píng)價(jià)與比較實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)與傳統(tǒng)報(bào)告系統(tǒng)。從收益方面來說，實(shí)時(shí)報(bào)告允許決策者獲取實(shí)時(shí)信息將會(huì)降低股價(jià)變動(dòng)性、信息風(fēng)險(xiǎn)、交易溢價(jià)、資本成本以及內(nèi)部信息供給壓力。而且，實(shí)時(shí)報(bào)告的成本主要是先進(jìn)信息交流技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的開發(fā)與實(shí)施成本。一旦先進(jìn)信息交流技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施建立并有效運(yùn)行后，實(shí)時(shí)報(bào)告的增量成本將會(huì)非常低微，尤其是XBRL技術(shù)的應(yīng)用，使有關(guān)的網(wǎng)上系統(tǒng)能夠無縫接合共同工作，能更有效率、低成本地縮短公司報(bào)告時(shí)間，從技術(shù)上促成在線持續(xù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)。

(二)改善企業(yè)內(nèi)部管理平臺(tái)，有利于及時(shí)分析和利用信息，提高管理績效

在企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理信息化的進(jìn)程中，不少公司希望利用擴(kuò)展標(biāo)記語言(XML)的優(yōu)點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)間的協(xié)調(diào)和跨平臺(tái)數(shù)據(jù)重復(fù)利用，以方便數(shù)據(jù)合并和報(bào)表編報(bào)。XBRL正是基于XML這一標(biāo)記語言，繼承了它擁有的所有技術(shù)優(yōu)勢。一方面，XBRL的“下鉆”功能使得公司管理層在閱讀報(bào)告時(shí)可以隨時(shí)查閱相關(guān)明細(xì)信息，而不再只是面對(duì)單調(diào)的匯總數(shù)字，有助于提高管理者對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的理解，幫助其作出有效的管理決策;另一方面，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)方便地采集同行業(yè)的其他企業(yè)或上下游企業(yè)基于XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告及經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)，運(yùn)用分析軟件與企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。例如，原材料的采購成本和產(chǎn)品的市場占有率等等。由于XBRL在互聯(lián)網(wǎng)上統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的輸入、輸出格式，不受信息系統(tǒng)平臺(tái)的限制，能以最低的數(shù)據(jù)采集成本收集企業(yè)外部的有關(guān)信息，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，產(chǎn)生各種決策相關(guān)的報(bào)告，幫助管理者防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理績效。

另外，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來說，如果企業(yè)采用XBRL總分類賬的格式保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)，能迅速可靠地產(chǎn)生內(nèi)部管理報(bào)告、對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅報(bào)表和其他規(guī)范性文檔，包括銀行信用貸款報(bào)告等，減少了各類報(bào)告編制的成本，提高了報(bào)告編制的準(zhǔn)確度和可靠度。

(三)有利于企業(yè)兼并與重組中的財(cái)務(wù)信息處理

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行跨行業(yè)、地區(qū)或國家的擴(kuò)張、兼并或并購時(shí)有發(fā)生。企業(yè)的兼并與重組需要進(jìn)行兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合并處理。而兼并與重組的企業(yè)之間采用的是不同平臺(tái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，將涉及繁多的接口程序，給企業(yè)整合后進(jìn)行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理帶來高昂的處理成本。在這種情況下，XBRL的出現(xiàn)能為不同信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交流提出一個(gè)低成本、高品質(zhì)的解決方案，只要將輸入輸出接口設(shè)計(jì)為以XBRL為基礎(chǔ)的統(tǒng)一格式與型態(tài)，就可解決整合后的信息系統(tǒng)跨越各種不同平臺(tái)的問題，可以使企業(yè)內(nèi)部存在的不同的信息系統(tǒng)生成的信息能夠進(jìn)行合并、匯總，節(jié)約了由繁多的接口程序帶來的高昂的開發(fā)成本。這樣，被兼并或并購的企業(yè)不需放棄原有的系統(tǒng)即可實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)交流，這顯然有助于降低并購成本，提高企業(yè)整合的效率。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)的需求和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展一直是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿�。上文從企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部管理兩方面分析了推動(dòng)企業(yè)應(yīng)用XBRL的因素，XBRL技術(shù)的快速發(fā)展也在影響證券、審計(jì)和會(huì)計(jì)界，同時(shí)也在推動(dòng)企業(yè)的應(yīng)用�？萍碱I(lǐng)袖像微軟、Oracle、SAP、光譜、日立與埃德加在線以及一些新軟件公司如Rivet軟件公司，已宣布將開發(fā)以可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語言即XBRL為基礎(chǔ)的新產(chǎn)品和新技術(shù)。2002年11月，微軟公司推出與普華永道、納斯達(dá)克證券交易公司合作的。NetWeb服務(wù)計(jì)劃，該計(jì)劃能夠使投資者和分析家們利用微軟公司的網(wǎng)絡(luò)、通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)存儲(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問并分析。這個(gè)項(xiàng)目就是以XBRL和MicrosoftOfficeXP智能客戶端為基礎(chǔ)，項(xiàng)目的核心是ExcelInvestor'sAssistant，它使用XMLWebservices直接向桌面發(fā)送XBRL數(shù)據(jù)。用戶可以通過使用自己熟悉的工具M(jìn)icrosoftExcel來輕松地訪問和分析數(shù)據(jù)。

目前，由于我國還沒有要求企業(yè)提交XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)和財(cái)務(wù)人員有一個(gè)對(duì)XBRL的認(rèn)識(shí)和熟悉的過程。但是，經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國際趨同的進(jìn)程是日新月異的，新的信息技術(shù)的推廣應(yīng)用也是迅速的。因此，我國的企業(yè)和財(cái)會(huì)人員要盡快了解XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告模式和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的區(qū)別，以便跟上信息時(shí)代的發(fā)展步伐。