經濟管理對會計的需求

經濟管理對會計的需求和會計數據處理技術的發(fā)展一直是推動會計發(fā)展的主要動力。本文從多個方面探討了推動企業(yè)應用可擴展財務報告語言(XBRL)的動因。

可擴展財務報告語言(XBRL)作為一種新的企業(yè)信息披露標準和技術正在得到廣泛的推廣和應用。它將改革網絡財務報告模式，對會計信息資源的開發(fā)和利用提供新的技術支撐手段和平臺。XBRL自1998年在美國誕生以來，得到了迅速的發(fā)展。截止到2006年7月，XBRL國際組織(xbrl.org)擁有的成員數從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了四百五十多家，應用領域則涵蓋了資本市場、金融監(jiān)管、稅務稽查、工商管理、保險和審計等諸多方面。我國的上海證券交易所和深圳證券交易所在“上市公司信息披露電子化標準”的框架下，從2003年年報開始，實施基于XBRL的上市公司定期報告報送系統(tǒng)。2006年，我國財政部王軍副部長5月29號致函中國會計信息化專業(yè)委員會：“已確定借助會計準則委員會的組織架構，建立我國的XBRL組織，并擬以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織”。2007年，《財務經理人》雜志刊登了財務經理人協(xié)會(FEI)首席執(zhí)行官ColleenCunningham的文章，文中列出了2007年財務報告所面臨的十大挑戰(zhàn)，其中就包括XBRL的運用帶來的挑戰(zhàn)。然而，對于我國大多數企業(yè)及其財會人員來說，雖然作為企業(yè)財務信息的使用者，他們也認為現有的財務信息不能滿足決策的需求，但他們還不了解XBRL，不知道XBRL有什么好處。對一項新技術的應用首先要投入資金，投入就要有產出，而企業(yè)應用XBRL的收益主要是一種間接效益和社會效益。那么，企業(yè)應用XBRL的動因何在?我國還能在企業(yè)推廣應用XBRL嗎?

一、來自于企業(yè)外部的呼聲

(一)適應經濟全球化和會計國際化趨勢的需要

當今，企業(yè)面臨的是全球市場的激烈競爭，而作為反映企業(yè)財務狀況和經營成果的財務報告是企業(yè)參與全球市場競爭的重要的信息載體。通過互聯(lián)網及時報告企業(yè)的經營成果和財務狀況，是企業(yè)爭取全球的客戶資源、供應商以及投資商的重要途徑之一。會計作為一種商業(yè)語言，要求其具備“國際標準語言”的呼聲越來越高，商業(yè)報告尤其是財務報告全球化已日趨迫切。一方面，各國各地區(qū)的會計界積極推進會計準則的國際趨同進程;另一方面，支持企業(yè)在互聯(lián)網上發(fā)布及時的財務信息的新標準和技術——XBRL的出現滿足了網絡財務報告模式變革的需求。XBRL首先在全球范圍內制定了在互聯(lián)網上表達、存儲、傳遞、輸出企業(yè)財務信息的標準體系，包括兩部分內容：技術規(guī)范(Specification)和分類標準(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它規(guī)定了XBRL的理念和原則;后者是技術規(guī)范的具體應用。由于各國會計準則的差異，分類標準會有所不同，但必須基于特定版本的技術規(guī)范制定。對于技術規(guī)范，XBRL國際組織已公布了XBRL1.0版、XBRL2.0版、XBRL2.1版，擬采用XBRL技術的國家或其它領域可以從三種版本(規(guī)格書)中任選一種來制定分類標準(即應用標準)。目前，國際組織和發(fā)達國家都出臺了一些分類標準。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報告財務信息的方式，它將WORD、PDF、HTML格式的僅供閱讀的電子版的傳統(tǒng)財務報告轉變成自帶語義的可繼續(xù)處理的財務信息，解決了信息披露與數據采集一體化以及跨平臺使用的根本問題，方便全球各地的客戶、投資商、供應商等通過互聯(lián)網及時采集和分析企業(yè)財務信息，作出最佳決策。例如，微軟公司于2002年就在自己的網站上提供了按美、加等五國會計準則以及按國際會計準則編制的XBRL格式的年度利潤表，以便全球的投資者和客戶了解公司的贏利狀況。近年來，發(fā)達國家采用XBRL格式在互聯(lián)網上遞交財務報告的公司日益增多。我國企業(yè)要走出國門，融入國際化的大市場，需要適應經濟國際化大環(huán)境的要求，這將成為推動企業(yè)應用XBRL的動力。

(二)適應證券、稅務、審計等政府部門對企業(yè)監(jiān)管的需要

證券、稅務、審計等政府機構承擔著一個國家或一個地區(qū)對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督和管理的職能，獨立審計師更是承擔著經濟警察的職責，企業(yè)必須按照相關法規(guī)和管理要求，按期向稅務、審計、證券等管理部門提交納稅報告和財務報告。傳統(tǒng)報告模式提交的紙質或其電子版格式的報告，由于沒有統(tǒng)一的會計數據格式，加上各個企業(yè)信息系統(tǒng)的數據庫平臺不同，證券、審計等機構需要花費較高的數據采集和轉換成本，不便于獨立審計師和政府機構的相關管理人員進行審查和評價。XBRL提供了一種標準方法來表達、存儲、傳遞和輸出企業(yè)的財務數據和經濟交易數據，并且與信息系統(tǒng)平臺無關。它將報告的內容(數據)與顯示的樣式分開，使財務報告“數出一門”，又能按各類信息用戶要求的格式輸出�；�于XBRL的財務報告的優(yōu)勢，證券、稅務、審計等各個政府監(jiān)管機構和獨立審計師能通過互聯(lián)網以更快、更經濟的方式，從企業(yè)的同一個數據源獲得統(tǒng)一格式的企業(yè)的經濟交易和財務數據，降低數據采集、轉換的成本和風險，便于財務、審計等各類分析性軟件的應用，提高了證券、稅務、審計等部門的工作效率，也便于實施在線審計和事中監(jiān)督。由此，XBRL將得到各級政府監(jiān)管機構的青睞，政府將會出臺一系列政策鼓勵企業(yè)應用基于XBRL格式的財務報告，以其宏觀引導給企業(yè)應用XBRL帶來推動力量。

(三)適應投資者、債權人等信息用戶對企業(yè)的需求

我國的資本市場經過將近二十來年的發(fā)展，逐步走向理性和成熟。無論是銀行、投資機構還是個人投資者都要求增加財務報告的透明度，都渴望公平地獲得及時的、方便于分析和利用的財務信息，以便能準確地發(fā)現問題和機遇，及時、正確地作出投資決策，幫助其獲得成功。而傳統(tǒng)的在網上公布的財務報告只不過是紙質財務報告的電子化，只能閱讀，不便于對財務報告中的信息資源再次進行分析和利用。例如，投資者或銀行要進行行業(yè)內企業(yè)贏利能力的比較或某企業(yè)前后幾年財務狀況的比較，必須收集相關企業(yè)的財務報告數據重新輸入，數據采集的成本和風險較大，遠遠不能滿足網絡計算潛在的應用能力(如在網絡上挖掘實時共享交易數據)的需要。而XBRL以非線性的信息組織形式、靈活的Web應用、經濟的開發(fā)成本、便捷的數據處理、開放的標準和數據的選擇性更新等優(yōu)越性受到投資者和債權人等信息用戶的青睞，用XBRL格式在網上公布的企業(yè)財務報告將受到資本市場信息用戶的重點關注和利用，這亦將成為企業(yè)推廣應用XBRL的動力。

二、來自企業(yè)內部管理的需求

(一)改善與資本市場的信息溝通，獲得籌資機會，降低資金成本

企業(yè)融資離不開資本市場，銀行是企業(yè)最主要的債權人，上市公司更希望在證券市場上有很好的表現，以便籌集到需要的資金。企業(yè)要獲得籌資機會和降低資金成本取決于很多因素，包括企業(yè)的健康狀況、財務報表中體現的信息質量高低以及財務分析者視野的寬窄等。企業(yè)的健康狀況一般體現在反映盈利水平的指標上，高質量的盈利水平代表著低資金成本;財務報表呈報給金融機構的信息越真實，越容易理解，就越能使金融機構較快理解企業(yè)盈利的質量水平，進而使企業(yè)取得更好的貸款比率;財務分析者視野的寬廣體現在財務報表的信息披露是否充分上，企業(yè)提供更多透明和有用的信息會改善企業(yè)同投資者的關系，良好的伙伴關系和信譽能在一定程度上減低資金成本。由于XBRL具有標記功能，能夠使信息需求者獲得企業(yè)標記的全部信息，而不用擔心被第三方歪曲。企業(yè)可以通過自己的網站，用XBRL格式“實時報告”銷售收入和贏利狀況等，還可對外發(fā)布新聞稿、公司的規(guī)章制度和內部控制等，使金融機構和投資者能快速獲得和處理公司的信息，保證企業(yè)財務信息的透明度，在一定程度上解決了資本市場所面臨的會計信息失真問題，節(jié)約了由所謂的信息不對稱導致逆向選擇帶來的成本。

Hunton對“實時報告”的供給與需求的理論基礎進行回顧與分析時認為，可以運用經濟學上的成本收益分析方法評價與比較實時報告系統(tǒng)與傳統(tǒng)報告系統(tǒng)。從收益方面來說，實時報告允許決策者獲取實時信息將會降低股價變動性、信息風險、交易溢價、資本成本以及內部信息供給壓力。而且，實時報告的成本主要是先進信息交流技術基礎設施的開發(fā)與實施成本。一旦先進信息交流技術基礎設施建立并有效運行后，實時報告的增量成本將會非常低微，尤其是XBRL技術的應用，使有關的網上系統(tǒng)能夠無縫接合共同工作，能更有效率、低成本地縮短公司報告時間，從技術上促成在線持續(xù)報告的實現。

(二)改善企業(yè)內部管理平臺，有利于及時分析和利用信息，提高管理績效

在企業(yè)實現管理信息化的進程中，不少公司希望利用擴展標記語言(XML)的優(yōu)點，加強企業(yè)內部信息系統(tǒng)間的協(xié)調和跨平臺數據重復利用，以方便數據合并和報表編報。XBRL正是基于XML這一標記語言，繼承了它擁有的所有技術優(yōu)勢。一方面，XBRL的“下鉆”功能使得公司管理層在閱讀報告時可以隨時查閱相關明細信息，而不再只是面對單調的匯總數字，有助于提高管理者對報表數據的理解，幫助其作出有效的管理決策;另一方面，企業(yè)可以通過互聯(lián)網方便地采集同行業(yè)的其他企業(yè)或上下游企業(yè)基于XBRL格式的財務報告及經濟交易數據，運用分析軟件與企業(yè)進行對比分析。例如，原材料的采購成本和產品的市場占有率等等。由于XBRL在互聯(lián)網上統(tǒng)一了數據的輸入、輸出格式，不受信息系統(tǒng)平臺的限制，能以最低的數據采集成本收集企業(yè)外部的有關信息，結合企業(yè)內部的數據進行比較分析，產生各種決策相關的報告，幫助管理者防范經營風險，提高管理績效。

另外，對于一個企業(yè)的財務部門來說，如果企業(yè)采用XBRL總分類賬的格式保存會計數據和經濟交易數據，能迅速可靠地產生內部管理報告、對外的財務報表、納稅報表和其他規(guī)范性文檔，包括銀行信用貸款報告等，減少了各類報告編制的成本，提高了報告編制的準確度和可靠度。

(三)有利于企業(yè)兼并與重組中的財務信息處理

在全球經濟一體化的環(huán)境下，企業(yè)進行跨行業(yè)、地區(qū)或國家的擴張、兼并或并購時有發(fā)生。企業(yè)的兼并與重組需要進行兩個或多個企業(yè)之間會計數據的合并處理。而兼并與重組的企業(yè)之間采用的是不同平臺的會計信息系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)，會計數據結構不同，將涉及繁多的接口程序，給企業(yè)整合后進行的會計數據處理帶來高昂的處理成本。在這種情況下，XBRL的出現能為不同信息系統(tǒng)之間的數據交流提出一個低成本、高品質的解決方案，只要將輸入輸出接口設計為以XBRL為基礎的統(tǒng)一格式與型態(tài)，就可解決整合后的信息系統(tǒng)跨越各種不同平臺的問題，可以使企業(yè)內部存在的不同的信息系統(tǒng)生成的信息能夠進行合并、匯總，節(jié)約了由繁多的接口程序帶來的高昂的開發(fā)成本。這樣，被兼并或并購的企業(yè)不需放棄原有的系統(tǒng)即可實現系統(tǒng)間的數據交流，這顯然有助于降低并購成本，提高企業(yè)整合的效率。

三、結束語

經濟管理對會計的需求和會計數據處理技術的發(fā)展一直是推動會計發(fā)展的主要動力。上文從企業(yè)的外部環(huán)境和內部管理兩方面分析了推動企業(yè)應用XBRL的因素，XBRL技術的快速發(fā)展也在影響證券、審計和會計界，同時也在推動企業(yè)的應用�？萍碱I袖像微軟、Oracle、SAP、光譜、日立與埃德加在線以及一些新軟件公司如Rivet軟件公司，已宣布將開發(fā)以可擴展財務報告語言即XBRL為基礎的新產品和新技術。2002年11月，微軟公司推出與普華永道、納斯達克證券交易公司合作的。NetWeb服務計劃，該計劃能夠使投資者和分析家們利用微軟公司的網絡、通過互聯(lián)網對存儲的財務數據進行訪問并分析。這個項目就是以XBRL和MicrosoftOfficeXP智能客戶端為基礎，項目的核心是ExcelInvestor'sAssistant，它使用XMLWebservices直接向桌面發(fā)送XBRL數據。用戶可以通過使用自己熟悉的工具MicrosoftExcel來輕松地訪問和分析數據。

目前，由于我國還沒有要求企業(yè)提交XBRL格式的財務報告，企業(yè)和財務人員有一個對XBRL的認識和熟悉的過程。但是，經濟全球化和會計國際趨同的進程是日新月異的，新的信息技術的推廣應用也是迅速的。因此，我國的企業(yè)和財會人員要盡快了解XBRL格式的財務報告模式和傳統(tǒng)財務報告模式的區(qū)別，以便跟上信息時代的發(fā)展步伐。