傾銷和反傾銷的會計處理

一、我國遭受反傾銷的現(xiàn)狀

中國已經(jīng)連續(xù)十幾年成為全球遭受反傾銷最多的國家，中國企業(yè)因為國外的反傾銷調查而傷痕累累，損失慘重。中國遭受到國外反傾銷的產品不僅種類繁多、涉及面廣，從小到蠟燭、光盤大到鋼材都是被外國進行反傾銷的對象，而且還遭到國外多個國家的反傾銷起訴，例如美國、歐盟、印度尼西亞都對中國的鋼鐵材料提起了反傾銷訴訟;另外中國產品遭受的反傾銷稅是比較高的，都顯著高于WTO成員國的平均水平。如2007年12月25日印度尼西亞熱軋板卷反傾銷案于2008年3月做出最終判決，此次最高獲判稅率為56.51%，中國在3.86%-42.58%之間。世界銀行高級經(jīng)濟學家威爾•馬丁曾說：“中國內地有70%的出口產品貿易容易受到反傾銷措施的攻擊，未來10到15年內，將面臨更加嚴重的反傾銷。”從目前中國的產品結構和產業(yè)增長發(fā)展趨勢看，中國將迎來國際對華反傾銷的一個高峰，出口企業(yè)將面臨歐美國家反傾銷的嚴重威脅，僅在2006年，歐盟對華反傾銷案件就超過130起。中國出口商品遭受反傾銷的主要原因是商品價格相對于其他西方國家的低廉(這主要是因為國內的生產資料價格和勞動力低廉造成的)。企業(yè)在應訴反傾銷的工作中需要提供詳細的出口產品的成本計算方面的資料，這就需要會計人員的積極參與。在遵守游戲規(guī)則的框架下，切實做好防范和應訴舉證工作，充分利用會計成本資料有理有節(jié)有據(jù)地進行反“反傾銷”。

二、反傾銷會計應訴中會計成本舉證的要求

根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議的有關規(guī)定：“如果一項產品從一國出口到另一國，該產品的出口價格在正常的貿易過程中，低于出口國旨在用于本國消費的同類產品的可比價格，也即以低于其正常價值進入另一國的商業(yè)，則該產品即被認為是傾銷;如果出口國國內市場在正常貿易過程中不存在該同類產品的銷售，或者該項銷售由于該市場的特定情況，或在出口國國內市場的銷售量太少，而不能用于適當?shù)谋容^時，則傾銷幅度應通過與向一個合適的第三國出口的同類產品的可比價格(如果該價格是有代表性的話)進行比較而確定，或者與原產地國的生產成本，加上合理數(shù)額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤進行比較而確定。”

根據(jù)以上的規(guī)定，在企業(yè)遭受到反傾銷訴訟時，主要需要提供的產品資料為：

第一，如果本國是提起訴訟國家承認的“市場經(jīng)濟待遇”國家，則該產品在本國消費的同類產品的可比價格就可以作為本企業(yè)進行反傾銷應訴的價格。也就是說該企業(yè)可以運用其原有的成本會計資料進行反傾銷應訴。

在這種情況下企業(yè)不需要花太大的精力去取得該產品在本國消費的可比價格，而是需要花很多的精力去證明本國是“市場經(jīng)濟待遇”國家，在這個證明的過程中也需要提供大量的相關成本資料。

第二，如果本國不存在該產品的銷售或銷售量太少或不是提起訴訟國家承認的“市場經(jīng)濟待遇”國家，則該產品在本國消費的國內同類產品的可比價格不可以作為反傾銷應訴的價格，而是以第三國同類產品的可比價格或以本國的生產成本，加上合理數(shù)額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤以后的價格作為反傾銷訴訟的價格。

在第二種情況下，如果以第三國的同類產品可比價格作為反傾銷訴訟的價格，企業(yè)反傾銷工作的重點是如何尋找一個合適的第三國來取得該出口產品的可比價格。而如果是以該產品在本國的生產成本，加上合理數(shù)額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤以后的價格作為反傾銷訴訟的價格，則企業(yè)反傾銷應訴的工作重點是提供相關的成本資料。

綜上所述，企業(yè)產品成本的會計認定是企業(yè)能否在反傾銷應訴中取得勝利的關鍵因素。因此，企業(yè)應該在如何取得“市場經(jīng)濟待遇”國家需要提供的產品成本資料和“本國的生產成本，加上合理數(shù)額的管理費、銷售費和一般成本并加利潤以后的價格”的成本資料方面下功夫，研究并善于利用成本資料進行陳述，取得反傾銷組織的認可，這是取得應訴成功的關鍵要素。

三、企業(yè)在“市場經(jīng)濟待遇”國家條件下的成本舉證

(一)企業(yè)爭取“市場經(jīng)濟待遇”國家需提供的成本資料

應訴企業(yè)為了證明自己基本上是在市場經(jīng)濟條件下展開經(jīng)營活動，首先要申請“市場經(jīng)濟國家”待遇。應訴企業(yè)在滿足以下5個條件時，才能被調查機構認定為企業(yè)是在“市場經(jīng)濟國家”條件下展開活動。這5個條件是：

1.企業(yè)所作有關價格、成本和包括諸如原材料、技術和勞動力的成本投入、生產、銷售和投資的決定是根據(jù)反映了市場供求關系的市場信息，并且不存在國家的行政干預，在計算重要的成本投入時基本上按照市場價格。

2.企業(yè)必須建立一套符合國際會計準則的、賬目清楚的會計賬簿，該賬簿需要按照國際通用會計準則進行獨立審計并具有通用性。

3.企業(yè)生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經(jīng)濟制度而遭到嚴重扭曲，特別得考慮設備折舊、其他折舊、非貨幣性交易和債務重組方式所列的支出。

4.企業(yè)受所有權法和破產法的管轄，由此保障企業(yè)管理的法律安全和生產的穩(wěn)定。

5.貨幣兌換按照市場匯率。

從以上需要提供的會計資料中不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供資料的重點應該是有一套詳細的并符合國際會計準則的會計賬簿，至于其他四個方面的資料一般企業(yè)都可以根據(jù)企業(yè)的實際情況比較容易取得。只有關于符合國際會計準則的會計賬簿這一條就需要企業(yè)在反傾銷的應訴中提供一系列的證據(jù)來證明企業(yè)的產品成本計算過程符合國際會計準則的有關規(guī)定。比如，根據(jù)《國際會計準則第2號——存貨》的規(guī)定：“存貨的加工成本包括與生產量直接相關的成本，如直接人工。他們還包括在將材料加工為產成品過程中發(fā)生的固定和變動間接生產費用的系統(tǒng)分配額。固定間接生產費用，指產量發(fā)生變化時仍相對保持不變的間接生產費用，如廠房和設備的折舊和維修、工廠管理費用和行政費用等。變動間接生產費用，指隨產量直接或幾乎直接變動的間接生產費用，如間接材料和間接人工等。”從國際會計準則關于存貨成本的規(guī)定中發(fā)現(xiàn)，該規(guī)定與我國關于存貨成本認定的最大不同之處就是規(guī)定的間接費用中關于行政管理費用的規(guī)定，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)的行政費用一般不計入產品的成本之中，而是作為企業(yè)的期間費用直接列支。如何解決這一有爭議的問題呢?筆者認為可以從國際會計準則中關于不應包括在存貨成本中而應在其發(fā)生的當期確認為費用的項目的有關規(guī)定中得到解決，國際會計準則在不應包括在存貨成本中而應在其發(fā)生的當期確認為費用的項目中規(guī)定：“無助于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的間接行政管理費用不能作為存貨的成本進行計量，而是作為企業(yè)當期的期間費用處理。”有了這一規(guī)定，企業(yè)在證明自己的會計賬簿是符合國際通用會計準則的過程中，重點就是舉證企業(yè)所發(fā)生的行政費用是與存貨達到目前場所和狀態(tài)無關的，盡量爭取“市場經(jīng)濟待遇”國家，維護企業(yè)的利益。

(二)企業(yè)在取得“市場經(jīng)濟待遇”國家后的成本舉證

如果企業(yè)取得了“市場經(jīng)濟待遇”國家的資格后，企業(yè)在反傾銷應訴中的工作重點是舉證企業(yè)所出口產品的全部成本可以從銷售價格中收回，并不是對出口國進行傾銷的一種行為。根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議中關于：“在出口國國內市場上同類產品的銷售，或者向一個第三國銷售，其價格低于每單位(固定的和可變的)生產成本加上行政管理費、銷售費和一般費用，其銷售可作為不是由于價格原因而處在正常貿易過程中，并且只有由當局決定該項銷售的很大部分是在持續(xù)的長時期間內作出的，且該項銷售的價格未能預計可以在一段合理期間內收回其全部成本的，則在確定正常價值時可不予考慮。如果在銷售時，其價格低于單項成本，但高于其在調查期間的平均單項成本，則該價格應被認為是在一段合理的期間內收回了成本”的規(guī)定。企業(yè)在反傾銷應訴中的重點應該是：

1.提供企業(yè)的詳細成本核算資料包括產品的原材料成本。不一定要強調企業(yè)購入原材料的歷史成本，應該選用原材料現(xiàn)有的市場價格更有說服力。

2.企業(yè)生產產品的人工成本。人工成本的提供一定要考慮到現(xiàn)有的正常人工成本和時間地域對人工成本的影響。也就是說不能只是考慮企業(yè)原有的人工成本，要結合本國國內的具體情況對企業(yè)的人工成本進行舉證。

3.企業(yè)必須提供各種間接成本的分配方法。在提供間接成本的分配資料時應該對企業(yè)間接成本分配方法的科學性、合理性、規(guī)范性進行詳細的論述，盡量讓對方同意企業(yè)的方法是合理、科學、規(guī)范的。

4.對于企業(yè)的會計政策的變更，應該提供符合國際會計慣例的理由，企業(yè)應該盡量不變更其會計政策，以便在遭遇反傾銷訴訟時處于比較主動的地位。

5.在提供有關資料時應該注意，國際通用的做法是對于企業(yè)的產品銷售成本是否能夠收回所規(guī)定的一段合理的期間是6個月的時間。

四、企業(yè)在遭遇“非市場經(jīng)濟待遇”國家條件下的成本舉證

所謂“非市場經(jīng)濟待遇”國家是WTO原來的成員國對于后來加入WTO的一些社會主義國家成員的統(tǒng)稱，在國際貿易過程中可能會對這些非“市場經(jīng)濟待遇”國家采取不同于它們的一些待遇。美國和歐盟都對非“市場經(jīng)濟待遇”國家的認定作了詳細的規(guī)定。當應訴企業(yè)面對“非市場經(jīng)濟國家”待遇接受調查時，需要成本會計系統(tǒng)提供符合反傾銷訴訟所需要的產品成本資料進行舉證和訴訟。從某種意義上說，應對反傾銷就是“扣成本”“拼成本會計”的工作。國際反傾銷法中所認可的成本是指產品成本，它包括“生產成本”和“銷售、管理及一般費用(sellingandadministrativeandgeneralcosts，簡稱SA&G)”兩部分，即反傾銷調查中所指的產品成本除包括生產成本外，還包括“SA&G”。其中，“生產成本”通常是指在原產國正常貿易條件下的原材料成本、加工或制造成本，即原料、半成品和零配件的固定和可變成本、工資或薪金支出、燃料的支出、場地的租賃費及設備保養(yǎng)等支出。“SA&G”是指生產成本以外的有關成本費用，包括銷售費用、管理費用和一般費用。“SA&G”中的一般費用是指在正常貿易條件下，除生產成本、管理費用、銷售費用以外所發(fā)生的其他費用。

筆者認為企業(yè)在遭受“非市場經(jīng)濟待遇”國家條件下的成本舉證，需要提供以下的資料：

(一)原材料成本

企業(yè)所提供的原材料成本應該包括原料及主要材料的成本、半成品成本、零配件成本和燃料成本等。在提供這些原材料成本時，應該將其原始憑證上所記錄的歷史成本和現(xiàn)行的合理市場價格相結合，盡量做到符合企業(yè)的實際支出又符合現(xiàn)行的價格水平，這樣才比較有說服力。另外還需要提供企業(yè)對這些原材料的具體計價方法及選擇這些計價方法的原因，并說明企業(yè)的做法符合國際公認的會計準則。

(二)人工成本

對于企業(yè)在產品生產過程中的工資和薪金的支出，企業(yè)應該做到有詳細、可靠的原始記錄，并且保證企業(yè)所提供的這些原始記錄是真實可靠的，這樣才具有說服力。在我國一些企業(yè)的反傾銷應訴失敗的案例中發(fā)現(xiàn)，有一些企業(yè)就是因為一些細小的數(shù)據(jù)的不真實，導致企業(yè)在反傾銷的應訴中失敗。

(三)固定和可變的間接生產費用

固定的間接生產費用包括固定資產折舊和設備的維修保養(yǎng)費用等，對于這些費用的分配方法應該進行詳細說明，說明這些分配方法的合理性、與國際通用會計準則的一致性以及這些費用分配數(shù)據(jù)的真實性。

(四)銷售費用、管理費用和一般費用

對于這三項費用的分配，企業(yè)首先應該提供詳細的、真實的原始憑證說明這些費用發(fā)生的真實性;其次就是對這些費用在企業(yè)的出口產品中進行合理的分配。筆者認為對這些費用的分配方法的選擇非常關鍵，因為這些費用的發(fā)生往往是為了整個企業(yè)的產品生產而發(fā)生的，而不是單單為了企業(yè)的某一個產品而發(fā)生的，因此企業(yè)必須詳細說明將這三項費用分配到遭受傾銷的出口產品中的比例及原因。

(五)利潤

除了以上四項成本資料組成企業(yè)出口產品的“本國成本加成”的成本以外，根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議的規(guī)定：企業(yè)出口產品的價格還應該包括一部分利潤，也就是以上四項成本與合理的利潤之和來確定出口產品的價格。對于企業(yè)利潤的確定，應該以該產品的歷史平均利潤率確定還是以企業(yè)全部產品的平均利潤來確定比較合適呢?筆者認為企業(yè)應該對這兩個利潤率進行合理而精確的計算，以比較低的一個利潤率來確定才是比較妥當?shù)�，這樣可以最大限度地保障企業(yè)的利益。

五、結語

國內企業(yè)在應對遭受國外的反傾銷起訴時，無非有兩種選擇：一是尋找一切證據(jù)證明企業(yè)符合“市場經(jīng)濟待遇”國家，提供詳細的會計資料以證明企業(yè)的會計賬簿是真實可靠并符合國際公認的會計準則的，出口產品的銷售價格是大于成本的，并未對進口國造成實質性的損害。二是如果無法得到“市場經(jīng)濟待遇”國家，企業(yè)應該提供詳細的成本資料和利潤資料以證明企業(yè)出口產品的成本不高于其出口的價格，這時，研究和參照“替代國”的成本構成和成本水平就有特別重要的意義。

在國際貿易中，傾銷與反傾銷是一對孿生姐妹，對立統(tǒng)一，難以避免，消極回避不是辦法，積極應對才有出路。筆者認為，不管哪一種情形，應訴企業(yè)都要正確解讀反傾銷國際法規(guī)規(guī)則，在努力遵循國際會計準則的條件下，接近或與“替代國”的成本趨同不失為一種有效的舉證措施。選派有實際業(yè)務能力的人進行應訴舉證，實事求是、有理有據(jù)地回答實地核查人員所提出的相關問題，所提供成本會計數(shù)據(jù)都有實實在在的原始資料為依據(jù)，既可以追溯到會計報表及總分類賬，也可以追溯到各部門和各生產車間的日報表紀錄，使核查人員感覺到我們所做的一切成本會計工作均是在會計準則的范圍內。而對于我國企業(yè)成本會計人員的最基本要求，就是誠信為本、不做假賬。盡管歐美一些國家對中國企業(yè)出口產品的反傾銷調查帶有歧視性，但其會計規(guī)則的設計卻體現(xiàn)了嚴格的市場經(jīng)濟體制和國際會計準則的要求。我國應訴企業(yè)必須提高自己的會計管理水平和成本管理水平。一個致力于國際市場的企業(yè)，不能通過應訴及其會計舉證來維護自己的權益，在國際市場將難以立足。